某企业 2005年9月5日对一生产用 固定资产进行改扩建 改扩建前该固定资产的原价为2000 7
某企业 2005年9月5日对一生产用 固定资产进行改扩建，改扩建前该固定资产的原价为2000 7万元，已提折旧400万元， 已提减值准备200万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元， 领用生产用原材祥100万元，原材料的进项税额为17万元。发生改扩建人员工资150万元，用银行存款支付其他费用33万元。该固定资产3%，2005年12月20日达到预定 可使用状态。该企业改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计值为100万元。
2006年12月31日该周定资产的公允价值减去处置费用后的净额为17027万元，预计未来现金流量现值为1680万元。
2007年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1450万元，预计未来现金流量现值为1500万元。
2008年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1340万元，预计未来现金流量现值为1350万元。
2008年12月31日该固定资产的公允值减去处置费用后的净额为1340万元，预计未来现金流量现值为1350万元。
2009年12月31日该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为1080万元，预计未来现金流量现值为1100万元。
假定固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。
假定按税法规定，该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为100万元。该企业所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。
要求：
（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。
（2）计算改扩建后的固定资产2006年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（3）计算该固定资产2006年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（4）计算该固定资产2007年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（5）计算该固定资产2007年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（6）计算该固定资产2008年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（7）计算该固定资产2008年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（8）计算该固定资产2009年计提的折旧额并编制固定资产计提折旧的会计分录。
（9）计算该固定资产2008年12月31日应计提的减值准备并编制相关会计分录。
（10）分别计算该固定资产2005年至2009年每年年末的账面价值、计税基础、暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额。
（答案中金额单位用万元表示）
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正确答案：
(1)会计分录：
借：在建工程 1400
累计折旧 400
固定资产减值准备 200
贷：固定资产 2000
借：在建工程 300
贷：工程物资 300
借：在建工程 117
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 17
借：在建工程 150
贷：应付职工薪酬 150
借：在建工程 33
贷：银行存款 33
改扩建后在建工程账户的金额=1400+300+117+150+33=2000(万元)。
借：固定资产 2000
贷：在建工程 2000
(2)2006年计提折旧=(2000-100)÷10=190(万元)。
借：制造费用 190
贷：累计折旧 190
(3)2006年12月31日计提减值准备前的固定
资产的账面价值=2000-190=1810(万元)，可收回金额为1702万元，应计提减值准备108(1810-1702)万元。
借：资产减值损失 108
贷：固定资产减值准备 108
(4)2007年计提折旧=(1702-100)÷9=178(万元)。
借：制造费用 178
贷：累计折旧 178
(5)2007年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1702-178=1524(万元)，可收回金额为1500万元，应计提减值准备24(1524-1500)万元。
借：资产减值损失 24
贷：固定资产减值准备 24
(6)2008年计提折旧=(1500-100)÷8=175 (万元)。
借：制造费用 175
贷：累计折旧 175
(7)2008年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1500-175=1325万元，可收回金额为1350万元，不应计提减值准备，也不能将以前年度计提的减值准备转回。
(8)2009年计提折旧=(1325-100)÷7=175 (万元)。
借：制造费用 175
贷：累计折旧 175
(9)2009年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值=1325-175=1150(万元)，可收回金额为1100万元，应计提减值准备50(1150-1100)万元。
借：资产减值损失 50
贷：固定资产减值准备 50
(10)①2005年12月31日固定资产的账面价值2000万元，计税基础2000万元，暂时性差异为O，递延所得税资产或递延所得税负债余额为0。
②2006年12月31日固定资产的账面价值1702万元，计税基础=2000-190=1810（万元），可抵扣暂时性差异=1810-1702=108（万元），递延所得税资产余额=108×33%=35.64（万元）。
③2007年12月31日固定资产的账面价值1500万元，计税基础=2000-190×2=1620（万元），可抵扣暂时性差异=1620-1500=120（万元），递延所得税资产余额=120 × 33%=39.6（万元）。
④2008年12月31日固定资产的账面价值1325万元，计税基础=2000-190×3=1430（万元），可抵扣暂时性差异=1430-1325=105（万元），递延所得税资产余额=105× 33%=34.65（万元）。
⑤2009年12月31日固定资产的账面价值1100万元，计税基础=2000-190×4=1240（万元），可抵扣暂时性差异=1240-1100=140（万元），递延所得税资产余额=140 × 33%=46.2（万元）。