长江公司为母公司 2007年1月1日 长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购人大海公司
长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购人大海公司发行在外80％的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元。
提取盈余公积400万元；2007年宣告分派2006年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。
2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派2007年现金股利1100万元。
（2）长江公司2007年销售100件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品60件，每件售价6万元。2008年长江公司出售100件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品40件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品80件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，大海公司购入后作管理用固定资产人账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：
（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵消分录。
（金额单位用万元表示）
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正确答案：
(1)
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——大海公司 33000
贷：银行存款 33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利800(1000 × 80％)
贷：长期股权投资——大海公司800
借：银行存款800
贷：应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：
应收股利=1100 × 80%=880(万元)
应收股利累积数=800+880=1680(万元)
投资后应得净利累积数=0+4000 × 80%=3200 (万元)
应恢复投资成本800万元
借：应收股利880
长期股权投资——大海公司800
贷：投资收益 1680
借：银行存款880
贷：应收股利880
(2)
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权
投资的账面余额=33000+4000 × 80％-1000 ×80％=35400(万元)。
②2008年12月31 El按权益法调整后的长期股权
投资的账面余额=33000+4000 × 80％-1000 ×80％+5000 × 80％-1100 × 80％=38520(万
元)。
(3)
①2007年抵销分录
投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200(800+400)
未分配利润
9800(7200+4000-400-1000)
商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益8600
[(30000+2000+1200+9800)×20％]
借：投资收益 3200
少数股东损益800
未分配利润——年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利 1000
未分配利润 9800
内部商品销售业务
借：营业收入 500(100 × 5)
贷：营业成本 500
借：营业成本 80[40 ×(5—3)]
贷：存货 80
内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧4(40÷5 × 6／12)
贷：管理费用 4
②2008年抵销分录
投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1700(800+400+500)
未分配利润 13200
(9800+5000-500-1100)
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380
[(30000+2000+1700+13200)×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益 1000
未分配利润——年初 9800
贷：本年利润分配——提取盈余公积 500
本年利润分配——应付股利 1100
未分配利润 13200
内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60[20 ×(6-3)]
贷：存货 60
内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8