长江公司为母公司 2007年1月1日 长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购人大海公司
长江公司为母公司，2007年1月1日，长江公司用银行存款33000万元从证券市场上购人大海公司发行在外80%的股份并能够控制大海公司。同日，大海公司账面所有者权益为40000万元（与可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈减值。2008年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息10万元计人了在建工程成本。
假定此项业务税法规定与会计准则规定相同。
（5）2008年12月1日购入的一项可供出售金融资产，其成本为200万元，期末公允价值为220万元，长江公司将期末公允价值变动计入了公允价值变动损益。
（6）2008年10月5日，长江公司将一栋办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。
出租时办公楼的账面价值为2000万元，公允价值为2200万元，长江公司在租赁期开始日将办公楼账面价值和公允价值的差额计入了公允价值变动损益。
假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）编制上述业务的调整分录，涉及利润分配调整事项，合并编制调整分录；
（2）根据上述资料，重新编制长江公司对外报出的2008年度的利润表。余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
长江公司和大海公司不属于同一控制的两个公司。
（1）大海公司2007年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元，可供出售金融资产公允价值变动使资本公积增加100万元，无其他所有者权益变动。2008年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2008年宣告分派现金股利1000万元。
（2）长江公司2007年销售200件A产品给大海公司，每件售价5万元，每件成本3万元，大海公司2007年对外销售A产品120件，每件售价6万元。2008年长江公司出售200件B产品给大海公司，每件售价6万元，每件成本3万元。大海公司2008年对外销售A产品60件，每件售价6万元；2008年对外销售B产品150件，每件售价7万元。
（3）长江公司2007年6月20日出售一件产品给大海公司，产品售价为200万元，增值税为34万元，成本为120万元，大海公司购人后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法提折旧。
要求：
（1）编制长江公司2007年和2008年与长期股权投资业务有关的会计分录。
（2）计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
（3）编制该集团公司2007年和2008年的合并抵销分录
（答案中金额单位用万元表示）
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正确答案：
(1)
①2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——大海公司 33000
贷：银行存款 33000
②2007年分派2006年现金股利1000万元：
借：应收股利800(1000 × 80％)
贷：长期股权投资——大海公司800
借：银行存款800
贷：应收股利800
③2008年宣告分配2007年现金股利1 100万元：
应收股利=1100 × 80%=880(万元)
应收股利累积数=800+880=1680(万元)
投资后应得净利累积数=0+4000 × 80%=3200 (万元)
应恢复投资成本800万元
借：应收股利880
长期股权投资——大海公司800
贷：投资收益 1680
借：银行存款880
贷：应收股利880
(2)
①2007年12月31日按权益法调整后的长期股权
投资的账面余额=33000+4000 × 80％-1000 ×80％=35400(万元)。
②2008年12月31 El按权益法调整后的长期股权
投资的账面余额=33000+4000 × 80％-1000 ×80％+5000 × 80％-1100 × 80％=38520(万
元)。
(3)
①2007年抵销分录
投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1200(800+400)
未分配利润
9800(7200+4000-400-1000)
商誉 1000
贷：长期股权投资 35400
少数股东权益8600
[(30000+2000+1200+9800)×20％]
借：投资收益 3200
少数股东损益800
未分配利润——年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积400
本年利润分配——应付股利 1000
未分配利润 9800
内部商品销售业务
借：营业收入 500(100 × 5)
贷：营业成本 500
借：营业成本 80[40 ×(5—3)]
贷：存货 80
内部固定资产交易
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧4(40÷5 × 6／12)
贷：管理费用 4
②2008年抵销分录
投资业务
借：股本 30000
资本公积 2000
盈余公积 1700(800+400+500)
未分配利润 13200
(9800+5000-500-1100)
商誉 1000
贷：长期股权投资 38520
少数股东权益 9380
[(30000+2000+1700+13200)×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益 1000
未分配利润——年初 9800
贷：本年利润分配——提取盈余公积 500
本年利润分配——应付股利 1100
未分配利润 13200
内部商品销售业务
A产品：
借：未分配利润——年初 80
贷：营业成本 80
B产品
借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60[20 ×(6-3)]
贷：存货 60
内部固定资产交易
借：未分配利润——年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用 8