甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人 增值税税率为17%（凡资料中涉及的其
甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税税率为25%，不考虑其他相关税费。2008年发生如下经济业务：（1）2月5日甲公司以闲置的固定资产换急需用的一批原材料。已知该固定资产的账面余额为4000万元，累计折旧400万元，未计提减值准备，在交易日的公允价值和计税价格为5000万元。换入的原材料公允价值和计税价格为3760.68万元，并已取得增值税专用发票，发票上注明的增值税税额为639.32万元。因材料价值较低，对方企业按协议补付了银行存款600万元。假设该交易具有商业实质，不考虑固定资产交易涉及的相关税金。
（2）6月30日即中期末，按规定计提各项资产的减值准备。上述原材料经领用后，截至6月30日，账面成本为1600万元，市场价值为1500万元。由于原材料价格下降，造成市场上用该材料生产的产品售价总额由21OO万元下降到1900万元，但生产成本仍为1940万元，将上述材料加工成产品尚需投入340万元，估计销售费用及税金为30万元。
（3）8月15日，因甲公司欠某企业的原材料款2000万元（价税合计金额）不能如期归还，遂与对方达成债务重组协议：
①用银行存款归还欠款1OO万元；
②用上述原材料的一半归还欠款，相应的公允价值和计税价格为700万元；
③用所持股票160万股归还欠款，股票的账面价值为480万元，作为交易性金融资产反映在账目中，债务重组日的收盘价为1000万元。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。在办完有关产权转移手续后，已解除债权债务关系。
（4）12月31日，按规定计提存货跌价准备。如果由上述原材料生产的产品预计售价为1400万元，相关的销售费用和税金为40万元，预计生产成本1200万元；原材料的账面成本为800万元，市场购买价格为760万元。
要求：
（1）对甲公司2月5日以固定资产置换原材料进行账务处理；
（2）对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理；
（3）对甲公司8月15日债务重组作出账务处理；
（4）对甲公司12月31日计提存货跌价准备进行账务处理。
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正确答案：
(1)对甲公司2月5日以固定资产置换原材料进行账务处理：
①判断是否属于非货币性资产交换：
收到补价/换出资产的公允价值＝600/5000×100%＝12%<25%；因补价占交易金额12%，属于非货币性资产交换。
②账务处理如下(单位：万元)：
借：固定资产清理 3600
累计折旧400
贷：固定资产4000
借：银行存款 600
原材料 3760.68
应交税费——应交增值税(进项税额) 639.32
贷：固定资产清理 3600
营业外收入 1400
(2)对甲公司6月30日计提存货跌价准备进行账务处理：
根据准则规定，材料价格下降使得产成品的可变现净值低于产成品的生产成本时，该 材料应该按照材料的可变现净值计量。
①产品的可变现净值
＝产品估计售价一估计销售费用及税金
＝1900—30＝1870(万元)
产品的可变现净值低于其成本1940万元，即材料价格下降表明其生产的产品的可变现净值低于成本，因此原材料应当按照可变现净值计量。
②计算原材料的可变现净值，并确定期末价值：
原材料的可变现净值
＝产品的估计售价一将材料加工成产品尚需投入的成本一估计销售费用及税金
＝1900—340--30＝1530(万元)
原材料的可变现净值为1 530万元，成本为1 600万元，需计提存货跌价准备70万元。
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 70
贷：存货跌价准备 70
(3)8月15日甲企业债务重组账务处理如下：
借：应付账款 2000
贷：银行存款 100
其他业务收入 700
应交税费——应交增值税(销项税额)(700×17%)119
交易性金融资产480
投资收益(1000—480)520
营业外收入——债务重组收益(2000—100—700×1.17—1000)81
借：其他业务成本 765
存货跌价准备(70×50%)35
贷：原材料(1 600×50%)800
(注：原材料的一半抵债，应按相应比例结转存货跌价准备)
(4)12月31日计提存货跌价准备：
产品的可变现净值
＝产品的估计售价一估计销售费用及税金
＝1400—40＝1360(万元)
产品的可变现净值高于其生产成本1 200万元；根据准则规定，对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其生产成本，则该材料应当按照成本计 量。年末时，原材料的成本为800万元，已计提存货跌价准备35万元，故应冲回已计提的存货跌价准备35万元。
借：存货跌价准备 33
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 35