甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司 系增值税一般纳税企业 适用的增值税税
甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，其合并会计报表报出日为次年的2月5日。乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.
2002年至2004年有关交易和事项如下：
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。
②2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。 乙公司2001年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000万元的可转换公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年6月30日和12月31日分别计提利息。 该债券系乙公司2002年4月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为4%，每年付息一次。发行公告规定，持有人在2002年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每5元面值转换为普通股1股；已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付；该可转换公司债券自2002年4月1日起计息，每年4月2日向持有人支付。 乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款15360万元（不考虑相关税费）。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销；在每年6月30日和12月31日分别计提利息。
④2002年度乙公司实现净利润4800万元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。 乙公司2002年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。
③ 2003年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。
④2003年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。 乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。 甲公司该专利权系2002年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。 乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年；期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。 2003年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。 至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售，A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。 ⑦ 2003年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 ⑧2003年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现净利润4200万元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。
④2004年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2003年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2004年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。
⑦2004年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。
⑨2004年度乙公司实现净利润6300万元。
其他有关资料如下：
（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。
（2）甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按10年平均摊销；贷方差额直接计入资本公积。
（3）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。
（4）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。
（5）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生
影响股东权益变动的其他交易和事项。
（6）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金；计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项； 分配股票股利和现金股利作为非调整事项。
（7）假定上述交易和事项均具有重要性。
要求：
（1）编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计分录。
（2）编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。
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正确答案：
(1)编制2006年与投资相关的会计分录：
①1月1日
借：长期股权投资4800
贷：银行存款4800
②3月10日
借：应收股利 150(1500÷10×1)
贷：长期股权投资 150
③3月20日
借：银行存款 150
贷：应收股利 150
(2)计算甲公司2006年末对乙公司股权投资的股票数量：
股票数量=1500+1500÷lO×2=1500+300＝1800(万股)
(3)编制2007年与投资相关的会计分录：
①3月1日
现金股利=1800÷10×2＝360(万元)
应冲减投资成本的金额=(150+360)一4800×10%－15 =－120(万元)
借：应收股利 360
长期股权投资 120
贷：投资收益 480
②3月6 日
借：银行存款 360
贷：应收股利 360
③6月20日
借：预付账款 32400
贷：银行存款 32400
④7月1日
追加投资：
追加投资部分持股比例=8100/(15000+15000/10×2)×100%=45%
借：长期股权投资 32400
贷：预付账款 32400
(4)计算两次投资合计产生的商誉：
2006年1月1日第一次投资产生商誉
=4800—36900×10%
=1110(万元)
2007年7月1日第二次投资产生商誉
=32400一(36900—1500+4800—3600+3000)×45%
=14580(万元)
二次商誉合计＝1110+14580＝15690(万元)
(5)计算甲公司2008年末对乙公司股权投资的股票数量：
股票数量=1800+8100+990=10890(万股)
(6)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的调整分录：
①调整2006年、2007年、2008年净利润：
借：长期股权投资 6 555
(4800×10%+3000×10%+4200×55%+6300×55%)
贷：未分配利润——年初 2626.5
[4800×10%+(3000×10%+4200×55%)]×(1—15%)
盈余公积463.5
投资收益 3465(6300×55%)
②调整2007年现金股利：
借：未分配利润——年初408
盈余公积 72
贷：长期股权投资480
③2008年调整后长期股权投资
=4800—150+120+32400+6555—480
=43245(万元)
(7)编制甲公司2008年度合并会计报表相关的抵销分录：
①投资业务的抵销：
借：股本 19800
(15000+15000÷10×2+18000÷1O×1或10890÷55%×1)
资本公积 6800
盈余公积 9845
[7 100+(4800+3000+4200)×15%+6 300×15%]
未分配利润——年末 13655
(8000—1500+4800×85%一3000—3600+7200×85%一1800+6300×85%)
商誉 15690
贷：长期股权投资43245
少数股东权益 22545
[(19800+6800+9845+13655)×45%]
②投资收益的抵销：
借：投资收益 3465(6300×55%)
少数股东损益 2835(6300×45%)
未分配利润——年初
10100(8000—1500—3000+4800×85%一3600+7200×85%)
贷：本年利润分配——提取盈余公积 945(6300×15%)
——转作股本的股利 1800(18000÷IO×1)
未分配利润——年末 13655
③内部债权债务的抵销：
借：应付账款 1000
贷：应收账款 1000
借：应收账款——坏账准备 100(1000×10%)
贷：未分配利润——年初(200× 10%)20
资产减值损失 80
④内部商品销售业务的抵销：
借：未分配利润——年初 160[800×(0.5一O.3)]
贷：营业成本——A产品 160
借：营业成本——A产品 80[400×(0.5一O.3)]
贷：存货 80
借：存货——存货跌价准备——A产品 100[800×(O.5一O.375)]
贷：未分配利润——年初 100
抵销A存货出售部分结转的跌价准备：
借：营业成本 50
贷：存货——存货跌价准备——A产品 50
期末抵销本期计提的存货跌价准备：
集团应计提跌价准备=400×(0.3—0.175)=50(万元)
乙公司应补提跌价准备=400×(0.5一O.175)一50=80(万元)：
借：存货——存货跌价准备——A产品 30
贷：资产减值损失 30
借：营业收 800
贷：营业成本——B产品800
⑤内部固定资产交易的处理：
借：未分配利润——年初 80[400一(400一80)]
贷：固定资产——原价 80
借：固定资产——累计折旧 2.5(80÷8×3/12)
贷：未分配利润——年初 2.5
借：固定资产——累计折旧 10(80÷8)
贷：管理费用 10
2008年年末固定资产预计可收回金额为420万元，固定资产不需要计提减值准备。
⑥内部无形资产交易的抵销：
借：未分配利润——年初 1800(5400—3600)
贷：无形资产 1800
借：无形资产——累计摊销 50(1800÷9×3/12)
贷：未分配利润——年初 50
借：无形资产——累计摊销 200(1800÷9)
贷：管理费用 200
2007年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400—5400÷9×3/12=5250(万元)，可收回金额5 300万元，不计提减值准备，故2008年无减值准备期初抵销。
2008年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值
=5400—5400÷9×3/12—5400÷9
=4650(万元)
可收回金额=3 100万元
无形资产计提减值准备=4650—3100=1550(万元)
2008年12月31日无形资产中未实现内部销售利润
=1800一50一200
=1550(万元)
所以，计提的无形资产减值准备应全额抵销：
借：无形资产——无形资产减值准备 1550
贷：资产减值损失 1550