某高新技术产业的外商投资企业 2007年销售收入5000万元 销售成本2500万元 销售税金及附
某高新技术产业的外商投资企业，2007年销售收入5000万元，销售成本2500万元，销售税金及附加500万元，销售费用1000万元，管理费用800万元，财务费用74万元，投资收益一26万元，营业外支出l00万元，账面利润和申报的应纳税所得额均为0。税务稽查人员张某只身前往该厂检查，出示了工作证后，检查发现下列其他资料：
(1)投资收益一26万元包括用权益法核算对境内居民公司甲的投资收益60万元(当年甲公司没有决定分红)；用权益法核算对境内乙企业投资损失l6万元；设在A国经营机构亏损70万元。
(2)财务费用74万元中，50万元为外方投资人采用借款方式借入资本金投入该企业的注册资金的利息支出；24万元为向该企业向其他企业借款9个月用于生产经营的200万元的利息支出，金融机构同期贷款年利率为9%。
(3)管理费用中，25万元为计提的存货跌价损失准备；60万元为支付母公司的管理费；5万为一项专利权的摊销金额，该专利权为当年以100万元价款向境外企业购买，企业因尚未支付价款，未做相关涉税处理。
(4)营业外支出100万元中的70万为违约购销合同的罚款支出，l0万为诉讼费支出，20万为违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出。
(5)检查中发现，该企业在2月接受了一台不需要安装的机器设备的赠与，对方开具增值税发票注明价款l0万元，增值税l.7万元，企业自行支付O.3万元运杂费将该设备运回，当月投入使用，但是企业将该项赠与挂在往来账上，也没有对该设备计提折旧(该企业设备净残值规定为10%)。
假定该企业在2007年适用30%的企业所得税税率，要求按顺序计算并说明理由：
(1)该企业投资收益的纳税调整金额；
(2)该企业借款利息的纳税调整金额；
(3)该企业管理费用的纳税调整金额；
(4)该企业营业外支出的纳税调整金额；
(5)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额；
(6)该企业的应纳税所得额；
(7)该企业应纳的所得税额；
(8)该企业应扣缴的税款；
(9)假定税务稽查人员张某当场制作《税务行政处罚决定书》，决定给与该企业应纳和应扣未扣税款50%罚款，该税务人员做法是否正确。
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正确答案：
(1)该企业投资收益的纳税调整金额26万元
①对境内居民公司甲的投资收益60万元不并人应纳税所得额；
②税法不认可权益法核算的投资损失，对境内乙企业投资损失16万元不得在计算应纳税所得额时扣除；
③境外机构经营亏损不得抵减境内机构的盈利，A国机构70万元亏损不得在计算应纳税所得额时扣除。
(2)该企业借款利息的纳税调整金额60.5万元
①50万元资本的利息应由投资人承担，在企业所得税前不得扣除；
②向其他企业经营性借款可在所得税前扣除的利息=200×9%÷l2×9=13.5(万元)
该企业经营性利息超支24一l3.5=10.5(万元)
(3)该企业管理费用的纳税调整金额85万元
①25万元存货跌价损失准备在所得税前不得扣除；
②在企业之间支付的管理费在所得税前不得扣除，60万元支付母公司的管理费需要进行纳税调整。
(4)该企业营业外支出的纳税调整金额20万元
①70万元为违约购销合同的罚款支出以及l0万元为诉讼费支出可以在所得税前扣除；
②20万元违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除。
(5)该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额11.7－0.9=10.8(万元)
①该企业受赠应调增应纳税所得额l0+1.7=11.7(万元)；
②该企业当年将设备提取折旧调减应纳税所得额=(11.7+0.3)×(1－10%)÷10÷12×10=0.9(万元)。
(6)该企业的应纳税所得额=0+26+60.5+85+20+10.8=202.3(万元)
(7)该企业应纳的所得税额=202.3×15%=30.35(万元)
(8)该企业应扣缴的税款14.5万元
①扣缴营业税=100×5%=5(万元)；
②扣缴预提所得税=(100－5)×10%=9.5(万元)。
(9)该税务人员做法错误，违反了稽查和处罚程序。
①税务检查人员在实施实地检查时应2人以上，并应出示税务检查证和税务检查通知书，张某只身前往，没有出示税务检查证和税务检查通知书，不合规定的检查程序。
②不符合规定的处罚程序。对公民作出2000元以上或者对法人或者其他组织作出l0000元以上罚款的案件，在作出处罚决定之前，应当首先向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，并告知当事人已经查明的违法事实、证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权利。张某没资格当场作出处罚决定。