甲公司是M公司的母公司 所得税税率为25% 2007年和2008年有以下内部业务：（1)2007年M公司
甲公司是M公司的母公司，所得税税率为25%，2007年和2008年有以下内部业务：
(1)2007年M公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件4万元。甲公司A商品每件成本为3万元。2007年M公司对外销售A商品300件，每件销售价格为4．5万元；
年末结存A商品100件。2007年12月31日，A商品每件可变现净值为3.6万元；M公司对A商品计提存货跌价准备40万元。
(2)2008年M公司对外销售A商品40件，每件销售价格为3.6万元；2008年12月31日M公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品60件，A商品每件可变现净值为2.8万元。A商品存货跌价准备的期末余额为72万元。
(3)甲公司2007年期初对lVl公司内部应收账款计提的坏账准备为25万元。甲公司2007年末个别资产负债表应收账款中有730万元为与M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对该应收账款计提的坏账准备余额为70万元。
(4)甲公司2008年个别资产负债表中有应收账款560万元为M公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，甲公司对M公司应收账款计提的坏账准备余额为40万元。
要求：
(1)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部商品销售相关的抵销分录。
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录。
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正确答案：
【答案】
(1)甲公司2007年度、2008年度合并报表与内部销售有关的抵销分录
2007年l2月31日
借：营业收入 1600(400×4)
贷：营业成本 1600
借：营业成本 100[(4－3)×100]
贷：存货 100
借：存货一存货跌价准备 40
贷：资产减值损失 40
借：递延所得税资产 15{[(4×100－40)－(3×100)]×25%}
贷：所得税费用 15
2008年12月31日
借：未分配利润一年初 100
贷：营业成本 100
借：营业成本 60[(4－3)×60]
贷：存货 60
(通常跌价准备小于内部利润时，按已计提跌价准备抵内部利润，跌价准备大于内部利润
时抵内部利润。子公司跌价准备72万元，母公司跌价准备=(3—2．8)×60=12万元，
可以分两步抵销60万元，再调整损益科目。)
借：存货一存货跌价准备 40
贷：未分配利润－年初 40
借：存货一存货跌价准备 20
贷：资产减值损失 20
借：营业成本 16(0.4×40)
贷：资产减值损失 16
(或：
借：存货－存货跌价准备 40
贷：未分配利润一年初 40
借：存货－存货跌价准备 36[60－(40－16)]
贷：资产减值损失 36
借：营业成本 16
贷：存货跌价准备 16)
(同样可以分调整期初数和本期数两步，将个别报表递延所得税资产调整为合并报表递延
所得税资产，但是本题可变现净值已经低于计税基础，递延所得税资产在个别报表和合
并报表上一致，合计调整数为0)
借：递延所得税资产 15
贷：未分配利润一年初 15
借：所得税费用 15
贷：递延所得税资产 15
附计算过程： 单位：万元 2007年个别报表
合并报表
抵销分录
存货账面余额
410×100=400(计税基础)
3×100=300
300－400=一100
存货跌价准备
400－3.6×100=40
0
0 －40=－40
存货账面价值
360
300－0=300
递延所得税资产
40×25%=lO
(400－300)×25%=25
25－10：15
2008正
存货账面余额
4.0×60=240(计税基础)
3×60=180
180－240=－60
存货跌价准备
240－2.8×60=72
180－2.8×60=12
12－72=60
存货账面价值
168
180－12=168
递延所得税资产
72×25%=18
(240－168)×25%=18
0
(2)编制甲公司2007年度、2008年度合并财务报表时与M公司内部债权债务相关的抵销分录 (与存货不同的是合并内部坏账准备总是0，所以仍然是分两步将个别报表坏账准备抵成
合并报表坏账准备，即抵成0)
2007年12月31日
借：应付账款800(730+70)
贷：应收账款800
借：应收账款－坏账准备 25
贷：未分配利润－年初 25
借：应收账款－坏账准备 45(70－25)
贷：资产减值损失 45
2008年12月31日
借：应付账款 600(560+40)
贷：应收账款 600
借：应收账款一坏账准备 70
贷：未分配利润一年初 70
借：资产减值损失 30
贷：应收账款－坏账准备 30