A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一 直为60个。甲公司财
A注册会计师负责审计甲公司2008年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一 直为60个。甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每 个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控 制在全年的运行有效性。相关事项如下：
(1) A注册会计师计算了各银行存款账户在2008年月12月31日余额的标准差，作为 确定样本规模的一个因素。
(2)在确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行 存款账户余额极小，A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
(3)在对选取的样本项目进行检査时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表 由甲公司银行存款出纳I代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，不将其视为控 制偏差。
(4)在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本 规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%,样本规模为45。测试样 本后，发现1例偏差。当信赖过度风险为10%、样本中发现的偏差率为1时，控制测试的风 险系数为3.9。
(1)计算确定总体规模，并简要回答在运用统计抽样方法对某项手工执行的控制运行有 效性进行测试时，总体规模对样本规模的影响。
(2)针对事项（1)至（4)，假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是 否正确。如不正确，简要说明理由。
(3)针对事项（5),计算总体偏差率上限。
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本题考核的是“统计抽样”在控制测试中的应用。
(1)总体规模=60个账户X 12个月=720个
运用统计抽样方法对某项手中执行的控制运行有效性进行测试时，确定样本规模时，除 非总体非常小，一般而言，总体规模对样本规模的影响几乎为零。对小规模总体而言，总体 规模越大，则样本规模也应该越大。
(2)针对（1)至（4)项：
1)第（1)项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，为了提高效率，利用抽样技 术，选择总体中的部分作为样本进行详细审计，如果对总体每个账户进行了详细审计，计算 了标准差，就不用再进行审计抽样了，所以在确定样本规模时，先计算各银行账户的标准差 是不正确的做法。
2)第（2)项，注册会计师做法不正确。在审计抽样中，需要根据抽样的结果推断总 体，利用随机数表选择的样本具有一定的代表性，如果我们随意更换了样本，则推断出的总 体可能就不恰当了，由于账户余额较小而替换样本的做法不恰当。
3)第（3)项，注册会计师的做法不正确。A注册会计师是在控制测试中执行审计抽 样，目的在于确定被审计单位控制是否有效运行，虽然报表编制正确，但是其错误在于没有按照控制规定，由H编制，而是由不应当承担该职责的出纳I编制，所以属于是一项控制 偏差
4)第（4)项，注册会计师的做法正确。
(3)总体偏差率上限=3. 9/45 = 8. 67%