注册会计师在对甲公司2x14年度财务报表进行审计时 关注到以下交易或事项的会计处理： (1)甲公司
注册会计师在对甲公司2x14年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
(1)甲公司于2x14年9月20日用一项可供出售金融资产与乙公司一项专利权进行交换，资产置换日，甲公司换出可供出售金融资产的账面价值为258万元（成本218万元，公允价值变动40万元），公允价值为318万元；乙公司换出专利权的账面余额为350万元，累计摊销40万元，公允价值为300万元，增值税税额为18万元。甲公司换入的专利权采用直线法摊销，尚可使用年限为5年，无残值。假定该非货币性资产交换具有商业
实质。甲公司2x14年相关会计处理如下:
借：无形资产 240
应交税费——应交增值税(进项税额) 18
贷：可供出售金融资产——成本 218
——公允价值变动 40
借：管理费用 16
贷：累计摊销 16
(2) 2x14年6月10日，甲公司以1200万元自市场冋购本公司普通股100万股，每股面值为1元。拟用于对员工进行股权激励。因甲公司的母公司（丁公司）于2x14年1月1 日与甲公司高管签订了股权激励协议，甲公司暂未实施本公司的股权激励。根据丁公司与甲公司高管签订的股权激励协议，丁公司对甲公司10名高管每人授予100万份丁公司股票期权，授予日每份股票期权的公允价值为6元，行权条件为自授予日起，高管人员 在甲公司连续服务满3年。至2x14年12月31 日，甲公司有2名高管人员离开，预计至可行权日还会有1名高管人员离开。2 x 14年12月31日每份股票期权的公允价值为7元。
甲公司的会计处理如下：
借：股本 100
资本公积 1100
贷：银行存款 1200
对于丁公司授予甲公司高管人员的股票期权，甲公司未进行会计处理。
(3)因急需新设销售门店，甲公司委托中介代为寻找门市房，并约定中介费用为10万元。2x14年3月1日，经中介介绍，甲公司与丙公司签订了经营租赁合同。约定：租赁期自2x14年3月1日起3年，年租金960万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司尚未支付的物业费88万完由甲公司支付；如甲公司提前解约，违约金为50万元；甲公司于租赁开始日支付了当年租金800万元、物业费88万元，以及中介费用10万元。
甲公司的会计处理如下：
借：管理费用 10
销售费用 888
贷：银行存款 898
(4)甲公司持有的作为可供出售金融资产核算的股票2000万股，因市价变动对公司利润预期产生重大影响，甲公司董事会于2x14年12月31日作出决定，将其转换为交易性金融资产核算。该金融资产转换前的账面价值为10000万元（成本8000万元，公允价值变动2000万元），2x14年12月31日股票市场价格为11000万元。
甲公司的会计处理如下：
借：交易性金融资产 11000
贷：可供出售金融资产——成本8000
——公允价值变动2000
投资收益1000
借：其他综合收益2000
贷：投资收益2000
(5) 为扩大销售量，甲公司推出了购车赠A级保养服务的销售推广策略，个人消费者从甲公司购买乘用车的同时可获赠一张A级保养卡，个人消费者可凭卡在购车之日起1年内到甲公司的销售公司免费做一次A级保养。该A级保养卡也单独对外销售，销售价格为每张3000元。
甲公司在销售乘用车时按照实际收取的价款确认营业收入及相应的增值税销项税额，对赠送的A级保养卡不单独进行会计处理，仅设立备查薄对其发放和使用情况进行登记。当个人消费者实际使用A级保养卡时，各销售公司将相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。
(6) 2x14年12月31日，经甲公司董事会批准，甲公司与非关联公司W公司签订了一份不可撤销的资产转让协议，将一项账面价值为400万元的固定资产以420万元的价格转让给W公司。双方约定于2 x 15年5月31日前完成转让资产的交割。甲公司预计上述转让将发生40万元处置费用。由于截至2x14年12月31日上述交易尚未实施，除计提折旧外，甲公司于2 x 14年未对上述固定资产进行任何其他会计处理。
假定不考虑所得税及其他相关税费。
要求：
(1) 根据资料（1）至（4），判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由；对于不正确的事项，需要编制调整分录的，编制更正有关账簿记录的调整分录，按当期事项进行调整。
(2) 根据资料（5），分析甲公司的会计处理是否恰当，并简要说明理由。
(3) 根据资料（6），假定不考虑其他条件，判断甲公司的会计处理是否恰当。如存在不当之处，简要说明理由，并提出恰当的处理意见。
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(1)
①甲公司对事项（1）会计处理不正确。
理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值为基础确定换入资产成本。
更正分录为:
借：无形资产60 (300 -240)
贷：投资收益60
借：其他综合收益40
贷：投资收益40
借：管理费用4 (300 ÷5 ×4/12 -16)
贷：累计摊销4
②甲公司对事项（2）的会计处理不正确。
理由：回购股票不应冲减股本和资本公积，应确认库存股。
调整分录：
借：库存股 1200
贷:股本 100
资本公积1100
甲公司对其母公司（丁公司）授予本公司高管股票期权处理不正确。
理由：集团内股份支付中，接受服务企业没有结算义务应当作为权益结算股份支付，确认相关费用和资本公积。
调整分录：
借：管理费用 1400 [6 ×100× (10-2 - 1)×1/3]
贷：资本公积1400
③ 甲公司对事项（3）的会计处理不正确。
理由：出租人提供的免租期和承租人承担出租人的有关费用应在租赁期内分摊，确认租金费用。
调整分录：
2 x 14 年租金=(960×3 -960÷? 12?×2 +88) /3610 =780 （万元）
借：长期待摊费用 108
贷：销售费用 108
④ 甲公司对事项（4）的会计处理不正确。
理由：可供出售金融资产与交易性金融资产之间不能进行重分类。
调整分录：
借：可供出售金融资产——成本 8000
——公允价值变动 2000
投资收益 1000
贷：交易性金融资产 11000
借：投资收益 2000
贷：其他综合收益 2000
借：可供出售金融资产——公允价值变动 1000
贷：其他综合收益 1000
(2)
资料（5）中甲公司会计处理不恰当。
理由：赠送的A级保养卡可以视为一种销售奖励，该奖励以单独销售可取得的金额3000 元作为确认其公允价值的基础。在销售车辆的同时，应当将销售取得的货款在本次车辆销售产生的收入与奖励的公允价值之间进行分配，将取得的货款扣除奖励公允价值的部分确认为营业收入，奖励的公允价值确认为递延收益。获得奖励的消费者使用奖励时，应将所使用奖励相关的部分从递延收益转出确认为营业收入，相关的保养服务成本在发生时计入当期的营业成本。若消费者在1年期届满时仍未使用该奖励，应将原计入递延收益的金额在期满之日确认为营业收入。
(3)
资料（6）中甲公司的会计处理不恰当。
理由：尽管于2x14年年末交易未实施，但甲公司拟出售的资产在2x14年年末已满足持有待售固定资产的确认条件。对于持有待售的固定资产，应在2x14年年末按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，并在划分为持有待售时停止计提折旧。
处理意见：该项固定资产的预计净残值为其公允价值420万元减去处置费用40万元后的金额380万元，原账面价值400万元高于调整后预计净残值380万元的差额20万元，应在2 x 14年年末作为资产减值损失计入当期损益。