甲公司是一家股份有限公司 为增值税一般纳税人 外购商品 接受劳务适用的增值税税率为17%；取得投资
甲公司是一家股份有限公司，为增值税一般纳税人，外购商品、接受劳务适用的增值税税率为17%；取得投资性房地产等不动产适用的增值税税率为11%，不考虑其他资产的相关税费。甲公司20x4年、20×5年发生以下业务：
(1)20x4年6月初甲公司赊销一批商品给乙公司，该商品的账面成本为2400万元，售价为4000万元（不包含增值税），销售合同约定乙公司应于9月1日前付款。乙公司20x4年下半年发生严重财务困难，至年底无法偿付上述货款，12月31日双方经协商决定进行债务重组，有关条款如下：
①首先豁免10万元的债务。
②乙公司以其一项对A公司20%的长期股权投资和一项投资性房地产抵偿剩余债务。用于抵债的长期股权投资成本为1500万元，乙公司持有期间采用权益法核算，账面价值等于成本，债务重组日的公允价值为1600万元；用于抵债的投资性房地产账面价值为1600万元（成本为1400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为1800万元。
③甲、乙公司于20x4年12月31日办理完毕资产转移手续，解除了债权债务关系。
(2)甲公司将债务重组获取的投资性房地产当日即出租给B公司，租期三年，每年租金200万元，于每年年末支付。甲公司预计此投资性房地产尚可使用年限为30年，预计净残值为O，会计上采用直线法计提折旧。20x5年年末该房地产的可收回金额为1600万元。
(3)甲公司取得A公司股权投资后能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。取得投资日，A公司可辨认净资产公允价值为7900万元（等于账面价值）。20x5年上半年A公司实现净利润200万元，其他综合收益增加80万元。
(4)20x5年6月28日出于对A公司发展前景的信心，甲公司又以银行存款7000万元从A公司其他股东处取得其55%的股权。7月1日相关股权转移手续办理完毕，甲公司当日即取得对A公司的控制权。
增资日，甲公司原持有的A公司股权的公允价值为1900万元，A公司可辨认净资产的公允价值为13000万元。
(5)其他资料：甲公司未对该应收货款计提减值准备；甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量；乙公司持有期间对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。不考虑其他因素。
要求：
(1)根据资料(1)，计算甲公司的债务重组损失，并编制相关的会计分录。
(2)根据资料(2)，判断甲公司20x5年年末对投资性房地产是否应计提减值准备，如果不需要计提，请说明理由；如果需要计提，请计算应计提的减值金额，并编制相关的会计分录。
(3)根据资料(3)、(4)，计算甲公司合并报表中应确认的商誉，编制甲公司个别财务报表中20x5年对A公司长期股权投资的会计分录。
注:本题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答,满分10分;如使用英文解答，须全部使用英文，满分15分。
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(1)甲公司的债务重组损失=4000×(1+17%)-1600-1800x(1+11%)=1082（万元），相关分录为：
借：长期股权投资-A公司（投资成本）1600
投资性房地产1800
应交税费一应交增值税（进项税额）198
营业外支出一债务重组损失1082
贷：应收账款4680
(2)甲公司应该对此投资性房地产计提减值损失，计提的金额=（1800-1800/30）-1600=140（万元）。
借：资产减值损失140
贷：投资性房地产减值准备140
(3)甲公司合并报表中应确认的商誉=(1900+7000)-13000x75%=-850（万元），即合并报表中应确认负商誉（营业外收入）850万元。
甲公司20x5年个别财务报表中的分录为：
借：长期股权投资-A公司（损益调整）40
贷：投资收益40
借：长期股权投资-A公司（其他综合收益）16
贷：其他综合收益16
借：长期股权投资7000
贷：银行存款7000
借：长期股权投资1656
贷：长期股权投资-A公司（投资成本）1600
-A公司（损益调整）40
-A公司（其他综合收益）16
【Answer】
(1) The debt restructuring loss of Jia Company= 4000×(1+17%)-1600 -1800×(1+11%)=1082(ten thousand Yuan),the relevant entries are:
Dr: Long-term equity investment -A Company
( cost of investment) 1600
Investment property 1800
Tax and dues payable-VAT payable (Input VAT) 198
Non-business expenditure- debt restructuring loss 1082
Cr: Account receivable 4680
(2) Jia Company should make impairment loss as to this investment property, the amount that should be made = ( 1800 -1800/30) -1600 =140(ten thousand Yuan).
Dr: Asset impairment loss 140
Cr: Impairment provision of investment property 140
(3) The goodwill that should be recognized as to the investment property by Jia Company in consolidated financial statements=(1900 + 7000) - 13000 x 75%= - 850 (ten thousand Yuan) ,i.e.8.5 million Yuan negative goodwill( non-business income) should be recognized in consolidated financial statement.
The entries in separate financial statements of Jia Company of 20x5 are:
Dr: Long-term equity investment-A Company(profit orloss adjustment) 40
Cr: Investment income 40
Dr: Long-term equity investment-A Compa-
ny(Other comprehensive income) 16
Cr: Other comprehensive income 16
Dr: Long-term equityinvestment 7000
Cr: Bank deposit 7000
Dr: Long-term equity investment 1656
Cr: Long-term equity investment
-A Company( Cost of investment) 1656
-A Company ( Profit or less adjustment ) 40
-A Company ( Other comprehensive income ) 16