E注册会计师负责对乙公司2017年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时 E注册会计师采
E注册会计师负责对乙公司2017年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时，E注册会计师采用了货币单元抽样方法。
相关事项如下：
(1)E注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析，将预期存在错报的明细账户选出，单独进行函证，并将其余的明细账户作为抽样总体。E注册会计师认为在预期不存在错误的情况下，货币单元抽样效率更高。
(2)E注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差，因为货币单元抽样运用的是属性抽样原理。
(3)假设样本规模为200个，E注册会计师采用系统选样方法，选出200个抽样单元，对应的明细账户共190户。在推断抽样总体中存在的错报时，E注册会计师将样本规模相应调整为190个。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后，E注册会计师没有发现错报，因此认定应收账款不存在重大错报。
(5)在确定样本规模后，A注册会计师认为，货币单元抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，E注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
要求：
(1)针对事项(1)至(5)，逐项指出E注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。
(2)指出货币单元抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用，简要说明理由。
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(l）事项(1)至(4)的分析：
①事项(1)正确。
【解析】如果注册会计师预计错报不存在或很小，货币单元抽样抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。
②事项(2)正确。
【解析】货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。
③事项(3)不正确。
货币单元抽样的抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整样本原定规模将导致无法正确量化抽样结果。在货币单元抽样抽样中，允许某一个实物单位在样本中出现多次，项目尽管只审计一次，但是在统计上仍视为2个样本项目，故样本中项目总数仍然是200个。同时，在货币单元抽样抽样中，抽样单元是货币单元，不是实物单元，调整原定样本规模，将会导致无法正确量化抽样结果。
④事项(4)不正确。
注册会计师还应当考虑错报上限和下限。错报上限和下限，可能超过可容忍错报。
⑤事项(5)不正确。
【解析】在货币单元抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据以电子形式储存，就不会额外增加大量的审计成本。
(2)货币单元抽样抽样方法对于测试应收账款完整性认定的目标并不适当。
在货币单元抽样抽样法下，零余额和小余额的帐户被抽中的机会少，因此，它对测试完整性认定不太适当。
【解析】在货币单元抽样抽样中，被低估的实物单元被选取的概率更低。