甲公司是一家上市公司 属于增值税一般纳税人 适用的增值税税率为16% 适用的所得税税率为25% 采
甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，适用的所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取.2x14年～2×16年发生如下经济业务:资料一:①2x14年4月1日甲公司购买了乙上市公司150的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，因无法达到对乙公司的重大影响，甲公司将此权益性投资界定为其他权益工具投资。当天乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。②2x14年4月15日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月30日。③2x14年12月31日乙公司持有的其他债权投资增值300万元。④2x14年乙公司实现净利润800万元，其中1～3月份实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径。⑤2x14年末甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1900万元。资料二:①2x15年2月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为3000万元，账面余额为2200万元，未计提存货跌价准备，增值税税率为16%，消费税税率为1%。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%,具备对乙公司的重大影响能力。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。当天甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1912万元。②2x15年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日。③2x15年末乙公司持有的其他债权投资公允价值下跌80万元(为暂时性下跌，不考虑所得税因素)。④2x15年度乙公司实现净利润2400万元，假定各月均衡。资料三:①2x16年1月1日，甲公司以增发股票200万股方式自非关联方丁公司换取了乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%.甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为12元，假定不考虑发行费用。②当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。③原40%股份当日公允价值为6400万元。要求:(1)根据资料一，回答如下问题:①2x14年末甲公司因持有乙公司股份对当期利润的影响额是多少？②假定税法认可甲公司持有的乙公司股份的初始成本，但不认可其后续公允价值变动，据此前提，判定甲公司因此其他权益工具投资形成暂时性差异的性质并作出相关会计处理。(2)根据资料二，作如下会计处理:①编制2x15年2月1日甲公司以库存商品换入乙公司25%股份时的会计分录。②编制2x15年2月1日甲公司持有的乙公司原15%的股份由其他权益工具投资转为长期股权投资的会计分录。③不考虑所得税，编制2x15年2月1日至年末长期股权投资的相关会计分录并计算出年末投资的账面余额。(3)根据资料三，回答如下问题:
①编制2x16年初的相关会计分录。②计算2x16年初长期股权投资成本法的初始投资成本。③2x16年初甲公司的合并成本及合并商誉。④合并当日，合并报表角度确认的损益额是多少？(答案中的金额单位用万元表示)
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【答案】
(1)①2x14年4月15日乙公司宣告分红
时，甲公司作如下账务处理：
借：应收股利 (0. 5x150) 75
贷：投资收益 75
因此追加当年利润75万元。
②此股份年来账面价值为1900万元，相比计税基础1803万元(150x12+3)，形成应纳税暂时性差异97万元，相关会计处理如下：
借：其他权益工具投资 97
贷：其他综合收益 97
同时：
借：其他综合收益 (97x25%)24.25
贷：递延所得税负债 24. 25
(2)①借：长期股权投资一投资成本
3480
贷：主营业务收入 3000
应交税费一应交增值税（销
项税额） 480
借：主营业务成本 2200
贷：库存商品 2200
借：税金及附加 30
贷：应交税费一应交消费税 30
②借：长期股权投资 1912
贷：其他权益工具投资 1900
盈余公积 1.2
利润分配一未分配利润 10.8
同时：
借：其他综合收益 97
贷：盈余公积 9.7
利润分配一未分配利润 87.3
③A. 2x15年2月1日长期股权投资的初始投资成本=1912+3480= 5392(万元)，相比当日乙公司可辨认净资产公允价值所占份额3600万元( 9000×40%)，形成商誉1792万元，无相关账务处理。
B．2x15年5月3日宣告分红时
借：应收股利 (0. 6x400) 240
贷：长期股权投资一损益调整 240
C．2x15年6月2日发放红利时
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
D．2x15年乙公司持有的其他债权投资发生暂时贬值时：
借：其他综合收益 ( 80x40%) 32
贷：长期股权投资一其他综合收益32
E．2x15年度乙公司实现净利润时
借：长期股权投资一损益调整
( 2400xll/12x40%) 880
贷：投资收益 880
F．年末长期股权投资的账面余额= 5392-
240-32+880= 6000（万元）。
(3)①2x16年初甲公司通过股权交换取得
乙公司15%股份时：
借：长期股权投资 2400
贷：股本 200
资本公积一股本溢价 2200
同时：
借：长期股权投资 6000
长期股权投资一其他综合收益32
贷：长期股权投资一投资成本 5392
一损益调整 640
②2x16年初长期股权投资的初始投资成本= 6000+2400= 8400（万元）。
③A．合并成本=原40%股份的公允价值6400万元+新取得的15%股份的初始投资成本2400万元= 8800万元：
B．合并商誉= 8800万元的合并成本一购买日所拥有的乙公司公允可辨认净资产份额8250万元(15000x55%)= 550(万元)。
④A．原40%股份公允价值再认定，形成价差400万元( 6400 - 6000)，计入投资收益：
B．原40%股份对应的其他综合收益-32万元转投资损失：
C．最终合并当日损益影响数为368万元 (400-32)。