甲公司是一家上市公司 采用资产负债表债务法核算所得税 所得税税率为25% 2x16年～2x19年发
甲公司是一家上市公司，采用资产负债表债务法核算所得税，所得税税率为25%，2x16年～2x19年发生如下业务:
(1)甲公司以出包方式筹建某生产线，由于工程资金需要于2x16年1月1日借人一笔长期借款1500万元，年利率为6%，期限为4年，每年末付息，到期还本。甲公司将闲置的专门借款资金用于国债投资，月收益率为2‰，工程于2x16年6月1日正式开工，相关资产支出如下表所示:
(2)2x17年初，甲公司以1010万元的价格发行面值为1000万元到期一次还本付息的债券，票面利率为8%，期限为3年，所筹资金未指定用途。甲公司委托M证券公司代为发行此债券，M公司按发行价格的3%收取发行费用。经计算该债券的实际利率为8.17%。2x17年2月1日甲公司又从银行贷款600万元，年利率为5%，期限为3年，每年2月1日付息，到期还本。该借款属于一般借款。当生产线专门借款用完后以上述两笔一般借款资金补足。2x17年有关工程的支出如下表:
工程于2x18年10月31日达到预定可使用状态，于2x18年11月2日验收合格，2x18年12月25日正式投入使用。
要求:
(1)说明甲公司2x16年专门借款利息费用的会计处理。
(2)说明甲公司2x17年借款费用的会计处理。
(3)说明甲公司2x18年借款费用的会计处理。
(4)计算甲公司工程完工时固定资产的入账成本。
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【答案】
(1)甲公司2x16年专门借款利息费用的会
计处理如下：
①开始资本化日为2x16年6月1日；
②停止资本化日为2x18年10月31日；
③2x16年借款费用资本化期间为6月1日～I2月31日：
④2x16年资本化期间专门借款利息总额=1500x6%x7/12= 52.5（万元）；
⑤2x16年资本化期间闲置资金创造的收益
= 1400x2‰x 3+1200x2‰x2+1050x2‰x 1+1000x2‰x1= 17.3（万元）；
⑥2x16年专门借款利息资本化金额=52.5-17.3=35.2（万元）。
⑦2x16年非资本化期间专门借款利息总额=1500x6%x5/12=37.5（万元）；
⑧2x16年非资本化期间专门借款闲置资金创造的收益= 1500x2‰x5= 15（万元）；
⑨2x16年非资本化期间形成的财务费用=
37.5 -15= 22.5（万元）；
⑩会计分录如下：
借：在建工程 35.2
财务费用 22.5
应收利息 ( 17. 3+15) 32.3
贷：应付利息 90
(2)甲公司2x17年借款费用的会计处理如下：
①专门借款费用在当年资本化期间的利息费用总额=1500x6%x8/12=60(万元)；
②专门借款费用在当年创造的闲置资金收益= 1000x2‰x2+600x2‰x4=8.8（万元）。
③专门借款费用在当年利息费用资本化额= 60-8. 8= 51.2（万元）；
④一般借款当年加权平均利率=( 979.7×8.17%+ 600×5%×11/12)÷(979.7+600×11/12) x100%=7.03%；
⑤一般借款本年的资产支出的加权平均数= 300x2/12+270xl/12= 72.5（万元）；
⑥一般借款利息资本化金额=72.5X7.03%=5. 10(万元)；
⑦2x17年利息资本化总额=51. 2+5. 10=56. 30(万元)。
⑧专门借款利息费用的会计处理如下：
借：在建工程 51.2
应收利息 8.8
财务费用 (1500x6%x4/12)30
贷：应付利息 90
⑨一般借款的会计处理如下：
借：在建工程 5. 10
财务费用
( 979. 7x8. 17%+600x5%×I1/12-5.1)
102. 44
贷：应付债券一应计利息 80
一利息调整
（979.7x8.17%-80）0.04
应付利息( 600x5%X11/12) 27.5
(3)甲公司2x18年借款费用的会计处理如下：
①专门借款利息资本化额= 1500x 6%×10/12 =75（万元）；
②一般借款当年加权平均利率
=[ 979.7×( 1+8. 17%)×8.17%+600×5%]÷979.7×(1+8.17%)+600]x100%=7.02%;
③一般借款本年的资产支出的加权平均数
= 570x10/12 +100×9/12+ 300×7/12 +150×1/12= 737.5（万元）；
④一般借款利息资本化额= 737.5 x7. 02%= 51. 77（万元）；
⑤2x18年利息资本化总额=75 +51. 77=126. 77（万元）。
⑥会计分录如下：
借：在建工程 126. 77
财务费用 79. 81
贷：应付债券一应计利息 80
一利息调整
( 979. 7x108. 17%×8.17% - 80)6. 58
应付利息
( 600x5%+1500x6%)120
(4)甲公司工程完工时固定资产的入账成本=( 100+200+150+50)+( 400+900+270)+( 100+300+150)+(35. 2+56.3+126. 77)=2838. 27（万元）。