甲公司适用的所得税税率为25% 其2x18年度财务报告批准报出日为2x19年4月30日．2x18年
甲公司适用的所得税税率为25%，其2x18年度财务报告批准报出日为2x19年4月30日．2x18年所得税汇算清缴日为2x19年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2x18年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2xl8年度会计报表审计时发现以下事项。
（1）2x18年10月15日．A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同给A公司所造成的损失500万元，甲公司在2x18年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2x19年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司经咨询法律顾问预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。
（2）2x18年11月I4日．B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2x18年末，甲公司预计败诉的可能性为80%，最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210万元～230万元之间，且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。
（3）2x18年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2x19年3月15日法院判决甲公司败诉，赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。
（4）D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2×18年12月31日D公司因无力偿还逾期借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1050万元，并支付罚息10万元。2x18年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%．且D公司无偿还能力。甲公司在2x18年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2x19年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息和罚息总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。要求：根据上述资料，针对资产负债表日后调整事项编制相关调整分录（不考虑盈余公积的调整）。
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【答案】（1）借：以前年度损益调整一调整营业外支出300一调整管理费用5贷：预计负债305借：递延所得税资产76.25贷：以前年度损益调整一调整所得税费用（305x25%）76.25借：利润分配一未分配利润（305-76.25）228.75贷：以前年度损益调整228.75（2）借：预计负债[300-（210+230）/2]80贷：以前年度损益调整一调整营业外支出80借：以前年度损益调整一调整所得税费用20贷：递延所得税资产（80x25%）20借：以前年度损益调整（80-20）60贷：利润分配一未分配利润60（3）借：预计负债100以前年度损益调整一调整营业外支出10贷：其他应付款110借：其他应付款Il0贷：银行存款110（该笔分录不需要调整报告年度报表）借：应交税费一应交所得税（11Ox25%）27.5贷：以前年度损益调整一调整所得税费用27.5借：以前年度损益调整一调整所得税费用25贷：递延所得税资产（lOOx25%）25借：利润分配一未分配利润7.5贷：以前年度损益调整7.5（4）借：预计负债742贷：其他应付款742借：其他应付款742贷：银行存款742（该笔分录不需要调整报告年度报表）【思路点拨】所得税汇算清缴后不再调整报告年度的应交所得税。事项（4）即使发生在所得税汇算清缴之前，也不需要调整应交所得税，因为债务担保形成的赔偿损失不允许税前扣除，形成非暂时性差异。