A公司以人民币作为记账本位币 对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算 并按月计算汇兑损益 A公司的
A公司以人民币作为记账本位币，对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，并按月计算汇兑损益，A公司的合并财务报表于年末编制。2x19年6月30日有关外币账户期末余额如下表所示：
上述债权投资和应收利息，系2x19年1月1日按面值1200万欧元购入，按月计提利息，按年付息，票面利率为8%，已确认应收利息48万欧元。上述长期借款，系2x19年1月1日专门借人用于建造某生产线，借人后即存入银行美元账户。该笔借款本金为10000万美元，期限为3年，年利率为6%，按月计提利息，每年年末支付利息，已确认应付利息300万美元。闲置专门美元借款资金用于短期投资，年收益率为4%，假定投资收益于每月月末收取并存入银行。工程于2x19年1月1日开工建设，满足借款费用资本化条件。至2x19年6月30日，该生产线仍在建造过程中，已使用外币专门借款4800万美元，预计将于2x19年12月末完工。A公司2x19年7月份发生以下外币业务：
（1）A公司2x19年7月1日以1000万港元购买了在香港注册的B公司发行在外的80%股份，并自当日起能够控制B公司的财务和经营政策。为实现此项合并，A公司另以人民币支付相关审计、法律咨询等费用60万元。B公司所有客户都位于香港，以港元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。2x19年7月1日，B公司可辨认净资产公允价值为1100万港元（含一项管理用无形资产评估增值100万港元，预计剩余使用年限为10年，采用直线法摊销）；当日港元与人民币之间的即期汇率为1港元=0.8元人民币。自购买日至2x19年12月31日．B公司以购买日可辨认净资产账面价值为基础计算实现的净利润为300万港元。假定未发生其他引起所有者权益变动的事项。B公司的利润表在折算为A公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2x19年7月31日，1港元=0.9元人民币；2x19年12月31日，l港元=0.9元人民币；2x19年度平均汇率为1港元=0.85元人民币。不考虑所得税影响。（2）7月1日收到某外商投入的外币资本5000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。款项已存入银行。（3）7月1日，为建造上述生产线从国外购买需安装的机器设备一台，价款为4000万美元，已用美元存款支付。购入后即投入安装。交易日即期汇率为1美元=6.24元人民币。（不考虑增值税等相关税费）（4）7月26日，向国外乙公司销售产品一批，价款共计2000万美元，交易日即期汇率为1美元=6.22元人民币，款项尚未收到。（不考虑产品成本以及增值税等相关税费）（5）7月28日，以美元存款偿还上月发生的应付C公司账款1000万美元，交易日即期汇率为l美元=6.21元人民币。（6）7月29日，以人民币偿还上月发生的应付D公司账款1000万美元，交易日银行卖出价为1美元=6.23元人民币。（7）7月31日，收到6月份发生的应收甲公司账款3000万美元存入银行美元账户，交易日即期汇率为l美元=6.20元人民币。（8）7月31日，收到6月份发生的应收乙公司账款1000万美元直接兑换为人民币，交易日银行买入价为1美元=6.22元人民币。（9）7月31日，欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=7.66元人民币。假定A公司当月未发生其他业务。
要求：
（1）计算2x19年7月1日A公司购入B公司的企业合并成本，说明审计、法律咨询费的处理原则，计算A公司购入B公司在合并财务报表中应确认的商誉以及12月31日将B公司财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额。（2）根据资料（2）～（8），编制A公司相关的会计分录。（3）计算7月31日A公司因债权投资应确认的利息收益，并编制相关的会计分录。（4）分别计算A公司7月31日除长期借款及其利息外其他外币货币性账户的汇兑损益，并编制相关的会计分录。（5）计算A公司7月31日有关借款费用的资本化金额，并编制相关的会计分录
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【答案】（1）①A公司购买B公司的企业合并成本=1000x0.8=800（万元）。②A公司合并B公司时发生的审计、法律咨询费用应计入当期损益（管理费用）。③A公司购买B公司产生的商誉=（1000-1100x80%）x0.8=96（万元）。④B公司2x19年度财务报表折算为A公司记账本位币时产生的外币报表折算差额=持续计算的可辨认净资产的公允价值（1100+300-100/10÷2）×资产负债表日即期汇率0.9-[购买日所有者权益项目人民币余额1100x0.8+净利润外币项目金额（300-100/10÷2）×平均汇率0.85]=124.75（万元）。（2）资料（2）：借：银行存款一美元（5000x6.24）31200贷：股本（实收资本）31200资料（3）:借：在建工程24960贷：银行存款一美元（4000x6.24）24960资料（4）：借：应收账款一美元（乙公司）（2000x6.22）12440贷：主营业务收入12440资料（5）:借：应付账款一美元（C公司）（1000x6.25）6250[冲减账面余额]贷：银行存款一美元（1000x6.21）6210财务费用40资料（6）：借：应付账款一美元（D公司）（1000x6.25）6250[冲减账面余额]贷：银行存款一人民币（1000x6.23）6230财务费用20资料（7）：借：银行存款一美元（3000x6.20）18600财务费用150贷：应收账款一美元（甲公司）（3000x6.25）18750[冲减账面余额]资料（8）:借：银行存款一人民币（1000x6.22）6220财务费用30贷：应收账款一美元（乙公司）（lOOOx6.25）6250[冲减账面余额]（3）7月31日债权投资的利息=1200×8%/12x7.66=61.28（万元）。借：应收利息一欧元61.28贷：投资收益61.28（4）①“银行存款一美元”账户汇兑损益=（1000+5000-4000-1000+3000）×6.20-（6250+31200-24960-6210+18600）=24800-24880=-80（万元）。[汇兑损失]“银行存款一港元”账户汇兑损益=（1500-1000）×0.9-（1275-1000×0.8）=-25（万元）。[汇兑损失]②“应收账款一美元”账户汇兑损益=（5000+2000-3000-1000）×6.20-（31250+12440-18750-6250）=-90（万元）。[汇兑损失]③“应付账款一美元”账户汇兑损益=（2000-1000-1000）×6.20-（12500-6250-6250）=0。④”债权投资一欧元”账户汇兑损益=1200x7.66-9180=12（万元）。[汇兑收益]“应收利息一欧元”账户汇兑损益=48×（7.66-7.65）+8x（7.66-7.66）=0.48（万元）。[汇兑收益]⑤借：财务费用182.52债权投资一欧元12应收利息一欧元0.48贷：银行存款一美元80一港元25应收账款一美元90（5）①利息资本化金额的确定：应付利息=10000×6%×1/12=50（万美元）。闲置资金收益=（10000-4800-4000）x4%×1112=4（万美元）。资本化金额=50-4=46（万美元）。折合人民币=46x6.20=285.2（万元）。借：在建工程285.2银行存款一美元（4x6.20）24.8贷：应付利息一美元（50x6.20）310②汇兑差额资本化金额的确定：汇兑差额=10000×（6.20-6.25）+300×（6.20-6.25）+50×（6.20-6.20）=-515（万元）。借：长期借款一美元500应付利息一美元15贷：在建工程515