位于市区的某服装企业由外商持股60%且为增值税一般纳税人 2018年全年主营业务收入5000万元
位于市区的某服装企业由外商持股60%且为增值税一般纳税人，2018年全年主营业务收入5000万元、其他业务收入300万元、主营业务成本3800万元、其他业务成本230万元、投资收益30万元、营业外支出11.36万元、税金及附加38万元、管理费用100万元、销售费用90万元、财务费用20万元。2019年初聘请某会计师事务所进行审计，发现如下问题：（1）2018年9月份接受非股东单位捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票注明金额10万元、进项税额l_6万元，直接计入了“资本公积”账户核算。（2）以自产的一批服装对外投资设立一家服装销售公司，该批服装公允价值300万元，成本220万元，已进行正确的会计处理。（3）管理费用含业务招待费50万元，会议费30万元。（4）销售费用含广告费20万元，而且上年还有结转未抵扣的广告费14万元。（5）财务费用中含利息支出12万元，该项支出是向银行借款发生的利息支出，借款金额为200万元，借款期限为2018年1月1日至2018年12月31日，借款年利率为6%，财务费用中含银行手续费8万元，且无法出示相关票据。（6）计入成本、费用的实发工资240万元（其中包括直接支付给劳务派遣公司的费用40万元）。拨缴职工工会经费10万元，发生职工福利费30万元、职工教育经费20万元。（7）投资收益30万元，均为企业所确认的来源于控股企业的股息所得。已知该项投资以权益法核算．2018年被投资企业实现净利润100万元，该服装生产企业按持股比例确认投资收益30万元。经查，被投资方尚未作出利润分配决策。（8）营业外支出中税务机关罚款3万元、交通部门罚款2万元、2018年10月通过民政部门向贫困地区捐赠自产服装一批6.28万元，该批服装成本5万元，同类产品售价8万元，增值税1.28万元。（9）向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。（10）当年新购入一台服装加工设备，不含税单价20万元，增值税进项税额3.2万元。当年按会计规定计提并已在成本费用中列支的折旧费用为2万元。其他相关资料：各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）根据条件（1）说明账目处理错误之处并说明应该如何处理。（2）计算该企业2018年度的会计利润总额。（3）计算非货币性资产投资应调整的应纳税所得额。（4）计算管理费用应调整的应纳税所得额。（5）计算销售费用应调整的应纳税所得额。（6）计算财务费用应调整的应纳税所得额。（7）计算工资及三项经费应调整的应纳税所得额。（8）计算投资收益调整的应纳税所得额。（9）计算自产服装对外捐赠调整的应纳税所得额。（10）计算营业外支出应调整的应纳税所得额。（Il）计算该服装企业向境外支付技术咨询指导费应当代扣代缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加。（12）计算固定资产加速折旧调整的应纳税所得额。（13）计算该企业2018年度的应纳税所得额。（14）计算该企业2018年度的应缴纳的企业所得税税额。
-
（1）业务（1）应该计入营业外收入，而不是计入资本公积。营业外收入=10+1.6=11．6（万元）。（2）2018年度的会计利润总额=5000+300-3800-230+30-11.36-38-100-90-20+11.6=1052.24（万元）
（3）非货币性资产投资应调减应纳税所得额=（300-220）÷5x4=64（万元）
【思路点拨】居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内．分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。
（4）实际发生额的60%=50×60%=30（万元）；销售营业收入=5000+300+8=5308（万元）销售营业收入的5‰=5308×5‰=26.54（万元）税前可以扣除26.54万元，管理费用需要纳税调增=50-26.54=23.46（万元）。
（5）广宣费税前可以扣除限额=5308x15%=796.2（万元）实际发生额20万元，同时可以把上年结转的14万元在本年扣除。销售费用需要纳税调减14万元。
（6）手续费8万元无法出示相关票据需要纳税调增，纳税调增8万元。
（7）直接支付给劳务派遣公司的费用40万元，应作为劳务费支出扣除，不作为工资薪金扣除，不得作为计提三项经费的基数。职工福利费税前扣除限额=（240-40）×14%=28（万元），实际发生职工福利费30万元，需要纳税调增2万元。工会经费税前扣除限额=（240-40）x2%=4（万元），实际发生工会经费10万元，需要纳税调增6万元。职工教育经费税前扣除限额=（240-40）×8%=16（万元），实际发生职工教育经费20万元，需要纳税调增4万元。工资及三项经费共需要纳税调增=2+6+4=12（万元）
（8）权益性投资收益，按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入的实现。应纳税调减30万元。
（9）捐赠视同销售，调整视同销售收入8万元，调整视同销售成本5万元，合计调增=8-5=3（万元）。
（10）行政性罚款5万元（3+2）在所得税前不得扣除。公益性捐赠扣除限额=1052.24×12%=126.27（万元），公益性捐赠支出6.28万元，未超过扣除限额，可以全额扣除。纳税调增5万元。
（11）代扣代缴增值税=120÷（1+6%）x6%=6.79（万元）代扣代缴城市维护建设税=6.79×7%=0.48（万元）代扣代缴教育费附加=6.79×3%=0.20（万元）代扣代缴地方教育附加=6.79×2%=0.14（万元）代扣代缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加合计=6.79+0.48+0.20+0.14=7.61（万元）
（12）固定资产加速折旧纳税调减=20-2=18（万元）（13）2018年度的应纳税所得额=1052.24-64（非货币性资产）+23.46（业务招待费）-14（广宣费）+8（财务费用）+12（三项经费）-30（投资收益）+3（视同销售）+5（行政性罚款）-18（固定资产加速折旧）=977.7（万元）（14）2018年度应缴纳的企业所得税税额=977.7x25%=244.43（万元）