（本小题10分）注册会计师在对甲公司2x19年度财务报表进行审计时 关注到以下交易或事项的会计处理
（本小题10分）注册会计师在对甲公司2x19年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：（l）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2x19年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，未进行追溯调整，2x19年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其汁人当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房预计尚可使用25年，预计净残值为零。变更日甲公司出租厂房的账面价值为7300万元，并以此为基础计提整年折旧。2x19年12月31日厂房的公允价值为8300万元。甲公司编制的会计分录如下：借：其他业务成本292贷：投资性房地产累计折旧（7300/25）292
（2）2x19年1月1日，甲公司开始推行一项销售奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费IO元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减1元。截至2x19年1月31日，客户共消费500万元，可获得50万个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑换率为95%。截至2x19年12月31日，客户共兑换了22.5万个积分。2x19年1月31日，甲公司编制的会计分录如下：借：银行存款500贷：主营业务收入5002x19年12月31日，甲公司未编制会计分录。
（3）甲公司经营一家电商平台，平台商家自行负责商品的采购、定价、发货以及售后服务，甲公司仅提供平台供商家与消费者进行交易并负责协助商家和消费者结算货款，甲公司按照货款的5%向商家收取佣金，并判断自己在商品买卖交易中是代理人。2x19年，甲公司向平台的消费者销售了5000张不可退的电子购物卡，每张卡的面值为200元，总额100万元。甲公司编制的会计分录为：
借：银行存款100
贷：主营业务收入100
（4）2×19年1月1日甲公司向银行贷款10000万元，期限2年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于该笔贷款资金将被用于国家扶植产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于甲公司取得同类贷款的市场利率。假没甲公司取得的同类贷款的市场利率为9%。甲公司与银行签订的贷款合同约定的年利率为3%．甲公司按年向银行支付贷款利息。财政按年向银行拨付贴现利息。贴息后实际支付的年利率为3%，贷款期问利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。甲公司以借款的公允价值入账，假定借款的公允价值为8905.54万元。甲公司会计处理如下：2x19年1月1日借：银行存款10000
贷：长期借款一本金100002x19年12月31日实际承担的利息支出=10000x3%=300（万元）。
借：在建工程300
贷：应付利息300不考虑所得税及其他因素。
要求：根据以上资料，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。
-
【答案】
(1)甲公司的会计处理不正确。理由：按照会计准则的规定已经采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式变更为成本模式。
更正分录为：
借：投资性房地产累计折旧。（7300/25）292
贷：其他业务成本。292
借：投资性房地产－公允价值变动1000
贷：公允价值变动损益1000
（2）大公司会计处理不正确，理由甲公司授予客户的积分为客户提供了一项重大权力，应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合计为500万元，考虑积分的兑换率，甲公司估计积分的单独售价为47.5万元（1元×50万个积分×95％）甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例，对交易价格进行分摊，具体如下：
分摊至商品的交易价格＝500×500／（500+47.5）＝456.62（万元）。
分摊至积分的交易价格＝500×47.5／（50+47.5）＝43.38（万元）。
借：主营业务收入43.38
贷:合同负债43.38
截至2×19年12月31日客户共兑换了22.5万个积分，公司以客户兑换的积分数在预期将兑换的积分总数比例为基础确认收入。
积分应当确认的收入＝43.38×22.5／47.5＝20.55（万元）。
借：合同负债20.55
贷：主营业务收入20.55
(3)甲公司会计处理不正确，理由：甲公司在商品买卖交易中为代理人，仅为商家和消费者提供平台及结算服务，并收取佣金，因此，甲公司销售电子购物卡收取的款项100万元中。仅佣金部分5万元（100万元×5%，不考虑相关税费）代表甲公司已收客户(商家）对价而应在未来消费者消费时，作为代理人向商家提供代理服务的义务，应当确认合同负债。对于其余部分(即95万元），为甲公司代商家收取的款项，作为其他应付款，待未来消费者消费是支付给相应的商家。
借：主营业务收入100
贷： 5
其他应付款95
（4）公司会计处理不正确，理由：甲公司以借款的公允价值作为借款的入账价值，并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与借款公允价值之间的差额确认为递延收益，递延收益在借款程序期内，采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。
借：长期借款－利息调整1094.46
贷：递延收益（10000-8905.54）1094.46
实际承担的利息支出=8905.54×9%=801.50(万元)
借:在建工程 （801.5-300）501.5
贷：长期借款－利息调整 501.5
借：递延收益 501.5
贷：在建工程 501.5