甲公司是ABC会计师事务所的常年财务报表审计客户 在2018年又承接了其内部控制审
甲公司是ABC会计师事务所的常年财务报表审计客户，在2018年又承接了其内部控制审计业务。A注册会计师为此次审计的项目合伙人。在执行的审计业务过程中，A注册会计师有如下观点：（1）在内部控制审计中，注册会计师确定企业的内部控制评价报告对要素的列报不完整或者不恰当，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。（2）A注册会计师在因审计范围受到限制而出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应在审计报告中指明所执行的程序和内部控制审计的特征。（3）A注册会计师根据被审计单位以前年度审计中发现的内部控制缺陷所采取的改进措施及改进结果，借鉴以前年度的审计经验，相应的调整了本年度的内部控制审计计划。（4）甲公司销售部门于2019年1月初擅自扩大销售信用额度，预计可能造成的坏账损失占甲公司2019年全年销售收入的40%，董事会责成销售部门立即整改。鉴于上述事项发生在2018年12月31日之后，甲公司认为，该事项不影响会计师事务所对本公司2018年度内部控制有效性出具审计意见，A注册会计师针对该情况未提出异议。（5）在审计的过程中．A注册会计师发现了一项内部控制缺陷，虽然不会导致财务报表重大错报，但谨慎考虑，也将其纳入了测试范围。要求：针对上述第（1）至（5）项、逐项指出注册会计师的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
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【答案】（1）恰当。（2）不恰当。注册会计师不应在无法表示意见的内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解。（3）恰当。（4）不恰当。如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。（5）不恰当。注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表重大错报的控制。