甲企业于2x18年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买
甲企业于2x18年1月1日以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关交易费用为5万元。该企业债券票面利率为8%，实际利率为6%，期限为5年，一次还本付息。甲企业根据该项投资的合同现金流量特征及业务模式，将其划分为以摊余成本计量的金融资产。不考虑其他因素，下面关于甲企业会计处理说法中正确的有（ ）。
A．2x18年1月1日，甲企业该债权投资的入账价值为680万元
B．2x18年12月31日，甲企业该债权投资的摊余成本为720.8万元
C．2x19年12月31日，甲企业确认的实际利息收入为43.248万元
D．2x19年12月31日，甲企业该债权投资的摊余成本为716.048万元
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答案：ABC
【解析】企业取得的以摊余成本计量的金融资产，应按该债券的面值，借记“债权
投资——成本”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或
贷记“债权投资——利息调整”科目。因债券为一次还本付息的，所以，票面利息计入债
权投资——应计利息。债权投资的摊余成本等于其账面价值。
到期一次还本付息的债权投资，期末摊余成本=期初摊余成本（本金）+实际利息（期初摊
余成本×实际利率）一计提的信用减值准备。
2x18年1月1日：
借：债权投资——成本 600
——利息调整 80
贷：银行存款 680
2x18年12月31日：
借：债权投资——应计利息 48
贷：债权投资——利息调整 7.2
投资收益 [( 600+80) x6%] 40.8
所以，2x18年12月31日，债权投资的摊余成本=账面价值=680+48-7. 2= 720.8（万元）。
2x19年12月31日：
借：债权投资——应计利息 48
贷：债权投资——利息调整 4. 752
投资收益 (720.8x6%)43.248
所以，2x19年12月31日，债权投资的摊余成本=账面价值=720. 8+48-4. 752= 764. 048
（万元）。
【拓展】如果本题为分期付息债权投资，此时会计处理为：
2x18年1月1日：
借：债权投资——成本 600
——利息调整 80
贷：银行存款 680
2x18年12月31日：
借：应收利息 48
贷：债权投资——利息调整 7.2
投资收益 ( 680x6%) 40.8
所以，2x18年12月31日，债权投资的摊余成本=账面价值=680-7.2=672.8（万元）。
2x19年12月31日：
借：应收利息 48
贷：债权投资——利息调整 7. 632
投资收益 (672.8x6%)40.368
所以，2x19年12月31日，债权投资的摊余成本=账面价值=672.8-7.632=665.168(万元)。