A公司2012年年度利润表中利润总额为3000 万元 该公司适用的企业所得税税率为25%。 递延所
A公司2012年年度利润表中利润总额为3000 万元，该公司适用的企业所得税税率为25%。 递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初 余额。
2012年发生的有关交易和事项中，会计处理与 税收处理存在差别的有：
（l） 2012年1月开始计提折旧的一项固定资产， 成本为1500万元，使用年限为10年，净残值 为0,会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税 收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使 用年限及净残值与会计规定相同。
(2)直接向关联企业捐赠现金500万元。
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票 投资成本为800万元，2012年12月31日的公 允价值为1200万元。
(4)违反环保法规定支付罚款250万元。
(5)期末对持有的存货计提了 75万元的存货跌 价准备。
(6)当年12月发生分期收款销售货物，总合同 款100万元（不含税，不具有融资性质，成本 价70万元），分两期收款，已收款50万元，企 业全额开具了增值税专用发票。
(7)投资收益中有30万元系国债利息收入。
(8)管理费用中有支付给关联企业的管理费用 30万元。
请根据上述资料，分析企业2012年所得税上如 何处理，计算应纳所得税税额，同时确定递延 所得税费用的金额。
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【答案]
1. (1)账面价值=1500 — 1500X 2 + 10 = 1200 (万 元）
计税基础=1500—1500 + 10 = 1350 (万元） 产生可抵扣暂时性差异150万元。 调增应纳税所得额150万元。
(2)直接捐赠不可以在企业所得税前扣除，应 调增500万元。
(3)税法规定，以公允价值计量的交易性金融 资产持有期间市价变动不计人应纳税所得额。 账面价值：1200万元。计税基础；800万元。 产生应纳税暂时性差异400万元。 调减应纳税所得额400万元。
(4)违法罚款不可以在企业所得税前扣除，应 调增250万元。
(5)企业计提的存货跌价准备不能在税前扣除， 实际发生损失时可以在税前扣除。产生可抵扣 暂时性差异75万元，调增应纳税所得额75万元。
(6)分期收款，会计上在满足收人确认条件时 全额确认收人及成本，所得税是以合同约定金 额确认收人，按配比原则部分结转成本35万
元。
收入调减100 — 50 = 50万元，调减应纳税所得 额50万元，产生应纳税暂时性差异50万元。 成本调减70 —35 = 35 (万元），作为“纳税调整 增加额”，调增应纳税所得额，产生可抵扣暂时 性差异35万元。
(7)投资收益中的国债利息收入是免税收入， ;应纳税所得额调减30万元。
(8)支付给关联企业的管理费用，不可以在企 业所得税前扣除，应调增30万元。
" 应纳税所得额=3000+ 150 (折旧）+500 (捐 赠）一400 (公允价值变动增加）+250 (环保 罚款）+75 (存货跌价准备）一50 (分期收款 销售货物）+35 — 30 + 30 = 3560 (万元） 应交所得税= 3560X25% = 890 (万元） 2. 2012年度递延所得税费用： 递延所得税资产=(150 + 75 + 35) X 25% = 65 (万元）
递延所得税负债=(400 + 50) X 25% = 112. 5 (万元）
递延所得税费用=112.5 —65 = 47.5 (万元）