ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人 主 要从事摩托车的研发 生产 销售。企业有固 定资产价值1
ABC摩托车生产企业为增值税一般纳税人，主 要从事摩托车的研发、生产、销售。企业有固 定资产价值18000万元（其中生产经营使用的房产原值为12000万元），生产经营占地而积 80000平方米2014年4月，诚信税务师事务 所受托对该公司2013年度的纳税情况进行审核，获得下列资料：
(1)全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本0. 28万元、市场不含税销售价0. 46万元。全年销售两轮摩托车190000辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于购货方未在规定时间内付款收取延期付款利息 468万元，并开具普通发票，企业账务处理为： 借：银行存款 102258
贷：主营业务收入 87400
应交税费一应交增值税（销项税额）
14858
借：主营业务成本 53200
贷：库存商品 53200
借：银行存款 468
贷：其他业务收入 468
(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本0. 22万元、市场不含税销俾价0. 36 万元， 全年销售三轮摩托车28000辆，销售合同己载取得不含税销售收入10080万元。企业账务处理：
借：银行存款 11793.6
贷：主营业务收入 10080
应交税费一应交增值税（销项税额）
1713. 6
借：主营业务成本 6160
贷：库存商品 6160
(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票， 购货合同记载支付材料价税款共计40950万 元。运输合同记载取得运输公司（增值税…般 纳税人）开具的增值税专用发票上注明的价款 1100万元。企业账务处理：
借：材料采购 36023
121 - 10500.6 （万元）
②消费税=(87400 + 10080) x l0% = 9748
（万元）
城建税、教育费附加=（10500. 6 + 9748)× (7% +3% ) = 2024. 86 ( 万元）
,4)城镇土地使用税=80000× 4 ÷ 10000 = 32
(万元)
⑤企业所得税:
应纳税所得额=87400 +468 +10080 - 190000 x 0. 28 - 28000 × 0. 22 -11000 - 7600 - 2100 -3600 + 130 + 170 + 90 - 9748 - 2024. 86=2905. 14 (万元）
企业所得税=(2905. 14 - 620 ) x 25% = 571. 29 (万元)
(说明:假定该企业适用增值税税率17%、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率10%、城市 维护建设税税率7%、教育费附加征收率3%计算房产税房产余(值的扣除比例20%、城镇土地使用税年税额每平方米4元,企业所得税税率 25% )
问题：
(1)扼要指出企业自行计算缴纳税款（企业所得税除外）的错误之处，简单说明理由，并计算应补（退）的各种税款（企业所得税除外）
(2)计算企业2013年度实观的会计利润总额。
(3)分别指出企业所得税的错以之处，简单说明理由，并计算应补（退）的企业所得税
(4)做出相关的调账会计处理。
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(1)分析错误并计算应补税额：
①增值税计算有误。开具普通发票收取的延期 付款利息收入应作为价外费用计算增值税销项
税；受赠的材料取得增值税专用发票也应抵扣 进项税；因管理不善造成原材料丢失，应做迸项税额转出处理。
应补缴增值税= 468 ÷ ( 1 + 17% ) × 17% -5. 1 + [ (620 -20) × 17% +20 × 11% ] =68-5. 1 +104.2 = 167. 1 (万元）
②消费税计算有误，开具普通发票收取的延期付款利息收人成作为价外费用计算消费税。
应补缴消费税=468/ (1 + 17% ) × 10% - 40 (万元）
③成补缴城建税和教育费附加=(167. 1 +40)×(7% +3% ) =20.71 (万元）
④应补缴房产税=12000 × ( 1 - 20% ) × 1. 2% -115.2 (万元）
⑤应补缴印花税=(87400 + 10080 + 40950 ) x0. 3‰ + 1100X 0. 5‰ = 41. 53 +0.55 = 42. 08(万元）
(2)计算会计利润
利润总额=87400 + 468/ (1 + 17%) + 10080 + 35. 1 + 390 - ( 190000 x0. 28 + 28000 x 0. 22)-(11000 + 115.2 +42.08 + 104.2) - 7600 -2100 - 3600 - ( 9748 + 40 ) - ( 2024. 86 +20.71) =2550. 05 (万元)
(3)说明所得税计算错误
①该企业招待费可扣除金额计算有误.
业务招待费限额=900 x60% =540 (万元）
[87400 + 10080 + 468/ ( 1 4- 17% )] x 5%489.4 (万元)
业务招待费调增应纳税所得= 900 - 489. 4 =410. 6 (万元）
②新技术研发费可加扣50%，加扣金额400万元，应调减应纳税所得额400万元。
③支付其他企业的管理费300万元不得扣除， 应调增应纳税所得额300万元。
④公益性捐赠扣除限额=2550. 05 × 12% -306.01 (万元），实际捐赠500万元，超过扣 除限额。调增应纳税所得额= 500 - 306.01=193.99 (万元）
⑤取得境内居民企业分得的1 30万元股息收入和90万元国债利息收入都属于免税收入，调减应纳税所得额220万元。
⑥可弥补合并企业亏损=(5700 - 3200 ) × 6% = 150 (万元)
⑦境内应纳税所得额=2550.05 +410.6 -400 + 300 + 193. 99 - 220 - 150 - 170 = 2514. 64 (万元)
境内应纳所得税额- 2514.64 × 25% = 628.66(万元）
境外所得抵免限额=170/ ( 1 - 15% ) ×25% =50 ( 万元 )
境外实际纳税=170/ (1 - 15% ) ×15% =30（万元)
’该企业应纳企业所得税=628. 66 + ( 50 - 30 ) =648. 66 ( 万元)
该企业当年应补缴企业所得税=648. 66 -571.29 =77.37 (万元）。
(4)调账分录：
①延期付款收入调账处理：
借：以前年度损益调整 68
贷：应交税费一一应交增值税(销项税额)
68
②补缴房产税：
借：以前年度损益调整 115.2
贷：应交税费——应交房产税 115.2
③补缴印花税：
借：以前年度损益调整 42. 08
贷：银行贷款 42.08
④补缴城建税、教育费附加
借：以前年度损益调整 20.71
贷：应交税费——应交城建税 14. 50
应交税费——应交教育费附加 6. 21
⑤原材料非正常损失应转出进项税额：
借：以前年度损益调整 104.2
贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转 出） 104.2
⑥接受捐赠原材料:
借：资本公积 35. 1
应交税费——应交增值税（进项税额）
5. 1
贷：以前年度损益调整 35. 1
原材料 5. 1
⑦补缴消费税：
借：以前年度损益调整 40
贷：应交税费——应交消费税 40
⑧补缴企业所得税：
借：以前年度损益调整 77.37
贷：应交税费——应交所得税 77.37