ABC有限公司位于北京市中关村科 技园区 系增值税一般纳税人 属于高新技术 企业（2008年12月
ABC有限公司位于北京市中关村科 技园区，系增值税一般纳税人，属于高新技术 企业（2008年12月巳通过相关部门的重新认 定，获得了高新技术企业资格证书），从事电子 设备研发、生产、销售、技术服务。2009年4 月，诚信税务师事务所受托对该公司2008年度 及2009年1季度的纳税情况进行审核，获得下 列资料：
1. 2008年度相关资料
(1)基本情况：2008年度公司取得含税收入50万元，实现利润850万元，纳税调增项目 为：业务招待费17. 2万元，纳税调减项目为： 研发费用加计扣除500万元，应纳税所得额= 850 + 17. 2 — 500 = 367. 2万元，企业已缴企业所 得税 367. 2X25% = 91.8 万元。
(2)具体涉税问题：
①在审查有关账目时，发现每个季度末“财务 费用”借方都有一笔红字冲转，经调查核实， 该公司2008年向各地销售电子设备，部分购买 方没有及时付款，ABC公司向欠款的购买方按 季收取所欠贷款的利息，全年合计14万元，企 业每季账务处理为-
借：银行贷款 XXX
贷：账务费用 XXX
②2008年5月，以公司自己生产制造的电子设 备180万元（不含税销售价）对外投资。该公 司财务部门将该批电子设备依其生产成本116 万元全部结转到“长期股权投资”科目，企业 账务处理为：
借：长期股权投资 116万元
贷：库存商品 116万元
③公司在“管理费用”中列支了业务招待费43 万元，以及符合条件的新产品研究开发费用500 万元；在“销售费用”中列支了广告费700万 元、业务宣传费50万元（2007年累计未抵扣完 的广告费120万元，业务宣传费10万元）。
2. 2009第一季度相关材料
(1) 1月18日为了奖励公司研发部门学科带头 人李某，兑现年终奖，奖励给李某价值18万元 的小汽车一辆，产权办理在李某名下，企业账 务处理为：
借：管理费用——研发费 18万元
贷：银行存款 18万元
李某每月工资1万元，已按税法规定代扣了个 人所得税。公司规定有关年终奖涉及税款均由 公司替员工负担。
(2) 2月8日，企业将一台旧设备处置，取得收
人50万元。该设备于2008年购进，原值49万 元，已提折旧9万元。企业账务处理为： 借：固定资产清理 40万元
累计折旧 9万元
贷：固定资产 49万元
借：银行存款 50万元
贷:面定资产清理 50万元
(3) 3月10日，从国内采购机器设备2台给生 产基地使用，增值税专用发票上注明每台设备 价款100万元，增值税税额17万元，购进固定 资产所支付的运输费用1万元，安装调试费用3 万元，取得合法发票，均用银行存款支付。企 业账务处理为：
借：固定资产 204万元
应交税费-一-应交增值税（进项税额）34万元
贷：银行存款 234万元
问题：
(1)按照所给资料顺序，指出公司存在的纳税问题。
(2)分别计算各年度应补（退）税款。（计算结 果以万元为单位，保留两位小数）
(3)作出2009年度相关调账处理。
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【答案】1.该公司存在的纳税问题： 2008年度
(1)企业销售货物，因购买方未及时付款而向 购买方收取的延期付款利息属于企业销售货物 的价外费用，应该计算增值税销项税额。
增值税销项税额=14÷ (1 + 17%) X 17% = 2.03 (万元)
在企业所得税上，应调减应纳税所得额2.03万元。
(2)企业将自产的电子设备对外投资，属于增 值税的视同销售，应该计算增值税的销项税额， 同时，在企业所得税上，应该调增应纳税所得 额 180 —116 = 64 (万元）。
增值税销项税额=180X17% = 30. 6 (万元）
(3)销售（营业）收入= 5850÷ (1 + 17%) + 14÷ (1 + 17%) +180 = 5191. 97 (万元） 业务招待费的60% = 43X 60% = M. 8 (万元）， 同时，销售（营业）收入的5%。= 5191.97X5%0 =25.96 (万元)
业务招待费应该纳税调增43 — 25. 8 = 17. 2 (万 元）企业业务招待费纳税调整处理正确。 研究开发费用500万元，加计扣除50%,企业 加计扣除了 500万元，纳税调增250万元。 广告费与业务宣传费一共列支了 700十50 = 750 (万元），广告费与业务宣传费的扣除限额= 5191.97X15% = 778. 80 (万元），因此，企业实际列支的750万元的广告费与业务宣传费可
以全部据实列支，同时可以结转扣除上年没有
扣除完的广告费28.8万元，2007年未抵扣完的
业务宣传费不能结转以后年度扣除。
广告费调减应纳税所得额28. 8万元。
资料3纳税调整金额=250 —28.8 = 221.2 (万元）
(4)因补缴增值税而补缴的城市维护建设税、 教育费附加，可以在企业所得税前扣除《
(5)申报缴纳企业所得税时未按15%税率缴纳。 2009年度
(1)公司应该负担李某全年一次性奖金的个人 所得税。
180000÷12=15000,适用税率速算扣除 数为375。
含税的全年一次性奖金收人=(180000 — 375) ÷ (1-20%) =224531. 25 (元〉 224531. 25÷12 = 18710. 94,适用 20% 的税率， 速箅扣除数为375。
应纳税额=[224531. 25X 20%-375] ÷ 10000 =4.45 (万元)
因此，公司应该负担李某的个人所得税4. 45万 元，
(2)企业销售旧设备，应该按简易办法计算缴 纳增值税。
应纳增值税= 50÷ (1 + 4%) X4%X50% = 0.96 (万元)
(3)企业购进固定资产发生的运输费用允许计 算抵扣进项税额。
增值税进项税额= 1X7% = 0. 07 (万元）
2.计算各年度应补（退）税款：
2008年应补缴增值税=2. 03十30. 6 = 32. 63 (万元）
企业2008年应补缴城建税=32. 63 X 7% = 2. 28 (万元）
企业2008年应补缴教育费附加=32. 63 X 3% = 0.98 (万元)
企业2008年共应缴纳企业所得税=(367.2-2. 03+ 64 + 221. 2 — 2. 28 — 0. 98) X 15% = 97.07 (万元)
企业2008年度已经缴纳了企业所得税91.8万 元，企业应该补缴的企业所得税税额=97. 07 — 91. 8 = 5. 27 (万元)
2009年公司应该补缴个人所得税税款4.45万 元。
2009年公司应该补缴增值税=0.96 — 0.07 = 0.89 (万元)
2009年公司应补缴城建税=0.89 X 7% =0.06 (万元）
2009年公司应该补缴教育费附加=0. 89X3% =0.03 (万元)
3. 2009年的相关调账分录
(1)借：以前年度损益调整一-财务费用 2. 03
贷：应交税费——应交增值税（销项 税额） 2.03
【提示】也可如下调整 借：以前年度损益调整——财务费用 14 贷：以前年度损益调整一一主营业务收入 11.97
应交税费——应交增值税（销项税额） 2.03
由于是注册税务师的税审，不需要这样详细分 开记载各损益科目的调整，因为对企业所得税 没有影响。
(2)借：长期股权投资 94.6
贷：以前年度损益调整——主营业务 收入 64
应交税费——应交增值税（销项 税额） 30.6 (180X17%)
【提示】也可如下调整
借：长期股权投资 94.6
以前年度损益调整——主营业务成本 116
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 180
应交税费——应交增值税（销项税额） , 30.6 (180X17%)
由于是注册税务师的税审，不需要这样详细分 开记载各损益科目的调整，因为对企业所得税 没有影响。
(3)借：以前年度损益调整 5.27 贷：应交税费——应交企业所得税5. 27
(4)借：营业外支出 435 贷：应交税费——应交个人所得税
4. 45
(5)借：固定资产清理 0.96
贷：应交税费——未交增值税 0.96
(6)借：应交税费——-应交增值税（进项税额） 0. 07
贷：固定资产 0.07
(7)借：营业税金及附加 0.09
贷：应交税费——应交城市维护建设 税 0.06
应交税费——应交教育费附加 0. 03