某市A企业为增值税一般纳税人 2011年度自行计算取得产品销售收入8360万元 提供各种劳务收入870万
某市A企业为增值税一般纳税人，2011年度自行计算取得产品销售收入8360万元，提供各种劳务收入870万元。应扣除的成本、费用、税金等共计7800万元，实现会计利润1430万元。年终时聘请会计师事务所审核其账目，发现企业在自行核算过程中存在下列问题： (1)销售某种产品给B企业，取得含税销售收入70．2万元，销售产品取得运费收入8．19万元和包装费3．51万元，该收入未列入企业的收入总额当中，也未缴纳相关税费； (2)企业支付给职工合理的工资、薪金总额580万元，并以工资为基础提取了职工福利费104．4万元的福利费、工会经费12万元、职工教育经费15万元； (3)发生的与生产经营相关的业务招待费80万元、广告费860万元，均已据实扣除； (4)9月接受某公司捐赠商品一批，取得增值税专用发票，发票上注明商品的价款50万元、增值税8．5万元，并将全部价款和增值税计入资本公积，也未抵扣增值税进项税额； (5)开发新产品、新技术支付开发费100万元，已据实扣除； (6)在“营业外支出”账户中，发生的通过民政部门向某水灾灾区捐赠230万元全部进行了列支； (7)境外经营所得已计入了企业利润，其中：从境外甲国分支机构取得经营收益60万元，在境外缴纳了18万元的公司所得税。从境外乙国分支机构取得经营收益50万元，在境外缴纳了15万元的公司所得税； (8)因欠缴税款被税务机关罚款10万元。 假定该企业上述相关发票均经过认证并可在当年抵扣，且境外经营收益计算利润和应纳税所得额一致，符合我国税法规定。按下列顺序回答问题，涉及计算的请计算出合计数： (1)计算该企业应补缴的增值税、城市维护建设税和教育费附加。 (2)计算销售产品给B企业应调整的应纳税所得额。 (3)计算福利费等三项费用应调整的应纳税所得额。 (4)计算发生的业务招待费、广告费应调整应纳税所得额。 (5)计算新产品开发费加计扣除后应调整的应纳税所得额。 (6)计算接受捐赠应调整的应纳税所得额。 (7)计算税务罚款应调整的应纳税所得额。 (8)计算对外捐赠应调整的应纳税所得额。 (9)计算当年该企业境内外应纳税所得额的合计数。 (10)计算当年该企业境外已纳税款的抵扣限额。 (11)计算当年该企业应在我国缴纳的企业所得税。
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正确答案：
(1)应补缴的增值税：
(70．2＋8．19＋3．51)÷(1＋17%)×17%－8．5＝11．9－8．5＝3．4(万元)
应补缴城建税和教育费附加＝3．4×(7%＋3%)＝0．34(万元)
(2)销售产品给B企业应调增的收入额＝(70．2＋8．19＋3．51)÷(1＋17%)＝70(万元)
(3)福利费等三项费用应调整的应纳税所得额：
福利费限额＝580×14%＝81．2(万元)
工会经费限额＝580×2%＝11．6(万元)
职工教育经费＝580×2．5%＝14．5(万元)
三项费用超过扣除限额＝(104．4－81．2)＋(12－11．6)＋(15－14．5)＝24．1(万元)
(4)业务招待费、广告费应调整应纳税所得额：
业务招待费扣除标准：80×60%＝48(万元)；
扣除限额＝(8360＋70＋870)×5‰＝46．5(万元)，按照限额扣除。
业务招待费超限额＝80－46．5＝33．5(万元)
广告费的扣除限额＝(8360＋70＋870)×15%＝1395(万元)，广告费未超限额，无需调整。业务招待费、广告费共应调增应纳税所得额33．5万元。
(5)新产品开发费加计扣除后应调整的应纳税所得额：
新产品开发费可加计50%扣除，加计扣除额＝100×50%＝50(万元)
所以，新产品开发费加计扣除后应调减应纳税所得额50万元。
(6)接受捐赠应调整的应纳税所得额：
捐赠应调增应纳税所得额＝50＋8．5＝58．5(万元)
(7)税务罚款应调整的应纳税所得额：
税务罚款应调增的应纳税所得额10万元。
(8)对外捐赠应调增应纳税所得额：
调整利润总额＝1430＋70－0．34＋58．5＝1558．16(万元)
捐赠限额＝1558．16×12%＝186．98(万元)
捐赠超标准扣除额＝230－186．98＝43．02(万元)
(9)计算2011年该企业境内外应纳税所得额的合计数：
1558．16＋24．1＋33．5－50＋10＋43．02＝1618．78(万元)
(10)境外经营所得已计入了企业利润，其中：从境外甲国分支机构取得经营收益60万元，在境外缴纳了12万元的公司所得税。从境外乙国分支机构取得经营收益50万元，在境外缴纳了15万元的公司所得税。
计算2011年该企业境外已纳税款的抵扣限额
来自甲国经营收益抵扣税款限额＝60×25%＝15(万元)
在甲国已纳税款18万元，可扣除15万元。
来自乙国经营收益可抵扣税款限额＝50×25%＝12．5(万元)
在乙国纳税15万元，可扣除12．5万元。
(11)2011年该企业应缴纳的企业所得税＝1618．78×25%－15－12．5＝377．20(万元)