甲特种钢股份有限公司为A股上市公司 2010年为调整产品结构 甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目
甲特种钢股份有限公司为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。
经有关部门批准，甲公司于2010年1月按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。
甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年未达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。
2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。
已知（P/S,8%，3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。
要求：
（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
（4）编制甲公司2012年初初将债券转为股份时的会计分录。
（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）
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正确答案：
解：（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。
发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益股份。
负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3)+10000×3%×（P/A,8%,3)=10000×0.7398+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：
借：银行存款 10 000
应付债券－可转换公司债券－利息调整 1288.87
贷：应付债券－可转换公司债券－面值 10 000
资金公积－其他资本公积 1288.87
（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。
该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日~2011年12月31日。
2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）。2010年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 696.89
贷：应付利息 300
应付债券－可转换公司债券－调整 396.89
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。
2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。
2011年末计提利息的会计分录是：
借：在建工程 728.64
贷：应付利息 300
应付债券－可转换公司债券－利息调整 428.64
年末支付利息时：
借：应付利息 300
贷：银行存款 300
（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。
转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%)/换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是：
借：应付债券－可转换公司债券－面值（10000×80%） 8 000
资本公积－其他资本公积（1288.87×80%） 1031.10
贷：应付债券－可转换公司债券－利息调整（463.34×80%） 370.67
股本（1600×1） 1600
资本公积－股本溢价 7060.43
注：2011年末利息调整余额=1288.87-396.89-428.64=463.34（万元）。