2017年3月 母公司以1000万元的价格（不含增值税额） 将其生产的设备销售给其全资子公司作为管
2017年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额），将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该没备预计使用年限为10年（与税法相同），预计净残值为零。‘母子公司的所得税税率均为25%。下列各项关于甲公司2017年度编制合并财务报表的表述中，正确的有（ ）。
A．抵销营业外收入200万元
B．抵销管理费用15万元
C．合并资产负债表中新增递延所得税资产46.25万元
D．合并资产负债表中固定资产列报金额为785万元
E．因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润-138.75万元
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答案：BCE
【解析】选项A，该设备是母公司生产的没备，因此抵消分录中用的损益科目是营业收入和营业成本，并不涉及营业外收入，选项A错误。选项B，当年抵销管理费用的金额=（1000-800）/10x9/12=15（万元），选项B正确。选项C，个别报表中固定资产的账面价值=1000-1000/10x9/12=925（万元），计税基础与账面价值相同，无暂时性差异；集团角度中周定资产的账面价值：800-800/10x9/12=740（万元），计税基础是925万元，形成可抵扣暂时性差异185万元，应确认递延所得税资产185x25%=46.25万元，即合并资产负债表中新增递延所得税资产46.25万元．选项C正确。选项D，合并资产负债表中固定资产列报金额即其站在集团角度的账面价值，为740万元，选项D错误。选项E，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额=-（1000营业收入-800营业成本）+15折旧对管理费用的影响+46.25所得税费用=-138.75（万元）。2016年末编制相关的抵销分录：借：营业收入 1000
贷：营业成本
800
固定资产——原价 200
当期多计提折旧的抵销：
借：固定资产——累计折旧 15
贷：管理费用 ( 200/10x9/12)15
借：递延所得税资产 [( 200-15) x25% ]46. 25
贷：所得税费用 46. 25