ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务 并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合
ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。 资料一： 在对甲公司及其环境进行了解的过程中，A注册会计师获取了以下信息： (1)管理层对于如何减少报告的收益以降低应纳税所得额的方法十分感兴趣； (2)资产和收入的确认是建立在包含主观判断和不确定性的重大估计的基础上的；(3)公司在达到证券市场上市要求和债券契约条款方面存在一定困难； (4)公司的经营业务分布在商业环境和文化背景截然不同的国家和地区；(5)管理层多次试图利用重要性原则解释其所做出的不恰当会计处理；(6)公司的经营业绩受到激烈的市场竞争和市场饱和的威胁。 资料二： 在审计过程中，A注册会计师发现甲公司会计记录和财务报表中存在的下列错报：(1)销售发票的加总数出现错误，经查是由于计算机录入错误造成的； (2)2011年最后一笔销售交易后附的发货单的编号是1965，但是A注册会计师发现2011年12月27日人账的一笔销售交易后附的发货单的编号是l969，经查该发货单上记录的日期是2020年1月5日； (3)处理现金收款的出纳在收到顾客支付的现金时据为己有； (4)负责记录现金收入和应收账款的会计通过不记录该笔交易的方式贪污了顾客偿还的应收账款； (5)由于发运单丢失，已经发给顾客的商品没有开具销售发票； (6)商品已经发运给顾客，却没有编制发运单，由于销售发票是根据发运单开具的，因此也没有开具销售发票； (7)财务报表的附注中没有披露一项重要的诉讼案件，如果败诉甲公司需要进行巨额的赔偿，甲公司管理层解释说不希望让向公司提供贷款的银行知道这个事件； (8)甲公司对于通过互联网进行的销售，在网上顾客确认订单时就记录了销售收入。要求： (1)根据资料一，运用舞弊三角原理，分别识别存在的舞弊风险因素； (2)根据资料二，针对A注册会计师发现的上述问题，分别指出哪些属于错误，哪些属于舞弊，属于舞弊的错报中哪些属于侵占资产的舞弊，哪些属于对编制虚假财务报告的舞弊？对于上述问题，分别指出哪些可以通过完善内部控制予以防范，并简要说明应该建立哪项具体的控制措施？对于上述问题；分别指出A注册会计师应该采取哪些审计程序以发现这些问题？
-
正确答案：
(1)舞弊风险因素序号舞弊类型
舞弊风险因素
1
编制虚假财务报告
态度或借口
2
编制虚假财务报告
机会
3
编制虚假财务报告
压力或动机
4
编制虚假财务报告
机会
5
编制虚假财务报告
态度或借口
6
编制虚假财务报告
压力或动机
序号
错报性质
舞弊类型
内部控制
审计程序
1
错误
否
在计算机程序中设置录入加总数的检查程序
从计算机程序中打印销售发票汇忌记
录，并与发货单、顾客订单等单据进行核对2
舞弊
编制虚假
财务报告建立对交易的正确截止进行检查的控制程序
实施销售交易的截止测试
3
舞弊
侵占资产
建立收款和记账的职责分离
定期进行账实核对观察收款环节的员工工作流程
进行账实核对4
舞弊
侵占资产
建立收款和记账的职责分离
定期进行账实核对观察收款环节的员工工作流程
进行账实核对5
错误
否
建立从发货单追查销售发票的
检查程序
建立丢失单据的责任认定和惩戒措施从发货单中抽取样本追查至销售发票存根
6
错误
否
建立从顾客订单追查发货单的 检查程序
从顾客订单或销售单中抽取样本追查至 发货单
7
舞弊
编制虚假财务报告
强化治理层对管理层的监督
审阅董事会会议记录
向了解案件情况的律师发函8
舞弊
编制虚假财务报告
销售收入确认时点不应是在确
认订单时，而应是在商品发出的时点检查销售收入确认的条件和时点
(2)