ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务 并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合
ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任甲公司审计项目合伙人。甲公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资企业，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。 甲公司提供的财务报表显示：2011年度销售收入为112 655 260元，比上一年增长21％，董事会制定的当年预算目标是增长20％。2011年12月31日应收账款余额为39 560 810元，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户，均为省级经销商，余额在100万以上，占应收账款总额的38％，其余客户的余额均小于30万。此外余额为10万元以上且账龄超过一年的应收账款有l5个。 2011年12月31日坏账准备余额为1 879 830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄六个月以上一年以下是10％；一年以上两年以下是50％：两年以上是100％
2011年
2010矩
应收账款
39 560 810
27 765 338
坏账准备
(1 879 830)
(1 707 400)
销售收入
112 655 260
93 103 520
应收账款周转天数
108天
92天
该公司2011年度的税前利润为8 475 623元，总体重要性水平为423 781元，根据税前利润的5％获得。 要求： (1)A注册会计师针对甲公司销售业务流程应执行哪些风险评估程序； (2)通过执行上述风险评估程序，A注册会计师可以识别出哪些重大错报风险，这些重大错报风险是与财务报表中的哪些项目的哪项认定直接相关； (3)针对识别出的重大错报风险，注册会计师应当设计和实施哪些进一步审计程序？
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正确答案：
(1)针对甲公司销售业务流程应执行的风险评估程序包括：
①询问甲公司相关人员，例如销售部门有关销售状况、销售预算的制定和完成情况等；
②执行分析程序，例如各年销售收入的趋势分析、销售预算的执行情况分析、计算应收账款周转率、应收账款的账龄分析、坏账准备的计提比例等；
③检查销售汇总表、应收账款账龄分析表等。
(2)销售收入高估的重大错报风险，甲公司的销售增长目标是20％，实际完成21％，刚好完成，是否存在高估收入以达到预算目标的错报；
销售收入低估的重大错报风险，销售增长目标刚好完成，是否存在低估本年收入，将本年收入转入下期确认以确保下期销售目标顺利实现的错报；
应收账款高估与低估的重大错报风险，伴随销售收入的高估或低估错报，也可能存在应收账款高估或低估的错报；
应收账款计价的重大错报风险，甲公司2011年应收账款周转天数比上一年延长，销售收入也比上一年增加，可能存在少计提坏账准备的错报。
(3)A注册会计师应当执行的审计程序：
①检查销售收入确认的各项原始单据，包括销售合同、顾客订单、销售单、发货单、销售发票等；
②执行销售收入的截止测试，特别是临近年末的销售收入确认时点是否在恰当的会计期间；
③对所有期末余额在100万元以上和账龄较长的应收账款账户进行函证，30万元以下的抽样函证；
④检查甲公司编制的应收账款账龄分析表，确认甲公司坏账准备的计提比例，所使用的方法，复核计算结果。