甲公司为增值税一般纳税企业 适用的增值税税率为13% 所得税税率为25% 预计未来期间能够取得足够
甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：
资料一：2x18年1月1日，甲公司购入一批A产品，共100件，买价为900万元，取得了相应的增值税专用发票，该批A产品已入库并支付了相关货款。
资料二：2x18年2月1日，甲公司与丙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，甲公司应于2x19年2月15日向丙公司提供40件A产品，销售价格为l2万元／件。2x18年12月31日，A产品的市场销售价格为7万元／件。甲公司向所有客户销售该产品的预计销售费用均为0.5万元／件。2x18年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对A产品计提存货跌价准备。
资料三：2x19年2月15日甲公司按照约定，将40件A产品出售给丙公司。2x19年年末由于市场对A产品需求下降，导致A产品的市场销售价格由7万元／件下降为5万元／件，估计销售费用仍为0.5万元／件。
要求：
（1）编制甲公司2x18年1月1日的相关会计分录。
（2）计算甲公司2x18年12月31日A产品可变现净值。
（3）判断甲公司2x18年12月31日A产品是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。
（4）分别计算甲公司2x18年12月31日A产品的账面价值、计税基础、暂时性差异，以及相应的递延所得税资产或递延所得税负债的账面余额，并编制相关会计分录。
（5）计算2x19年12月31日A产品应计提的存货跌价准备金额和递延所得税资产或递延所得税负债金额，并编制相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示）
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(1)会计分录如下：
借：库存商品 900
应交税费——应交增值税（进项税额） 117
贷：银行存款 1107
(2)有合同部分可变现净值=40x(12-0.5)=460(万元)
无合同部分可变现净值=( 100-40)×( 7-0.5)=390（万元）
A产品可变现净值= 460+390= 850(万元)
(3)A产品有合同部分没有发生减值，无合同部分发生减值。
理由：A产品单位成本= 900/100=9（万元／件），有合同部分成本=40x9= 360（万元），
成本小于其可变现净值，因此有合同部分没有发生减值。无合同部分成本= (100-40) x9= 540（万元），成本大于其可变现净值，因此无合同部分发生减值。
应计提的存货跌价准备= 540-390=150(万元)
借：资产减值损失 150
贷：存货跌价准备 150
(4)2x18年12月31日A产品账面价值=900-150= 750（万元），计税基础=900（万元）。
资产的账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异900-750= 150（万元），确认递延所得税资产的账面余额=150x25%= 37.5（万元）
借：递延所得税资产 37.5
贷：所得税费用 37.5
(5)2x19年12月31日剩余60件A产品成本=900x 60/100= 540（万元）
可变现净值= 60x( 5-0.5)=270（万元）
2x19年末存货跌价准备余额=540-270= 270（万元）
本期应计提存货跌价准备金额- 270-150= 120（万元）
借：资产减值损失 120
贷：存货跌价准备 120
本期应计提的递延所得税资产=120x25%= 30（万元）
借：递延所得税资产 30
贷：所得税费用 30