某企业2010年企业所得税年度纳税申报的应纳 税所得额为一 120万元（假定以前年度均盈利并 缴纳
某企业2010年企业所得税年度纳税申报的应纳 税所得额为一 120万元（假定以前年度均盈利并 缴纳企业所得税）。2011年7月税务机关对该企 业的2010年度纳税情况进行税务稽查发现如下
问题：
(1) 2010年度6月企业以上年工资总额的10% 标准为全体职工支付补充养老保险，合计30万 元，计入“管理费用”，12月进行账务调整，将 超过2010年职工工资总额的5%部分计金额12 万元调整计人“应付职工薪,酬一应付职工福利 费”。因当年实际发生的职福利费用未超过规 定标准，M10年企业所得税年度纳税申报时， 未作纳税调整；企业为职工支付的这部分补充 养老保险末扣缴个人所得税（经计算为3万 元）。
(2) 2008年巳作为“坏账损失”税前扣除的应 收账款30万元，于2010年8月重新收回，企 业将收到款项计入“其他应付款”，2010年企业 所得税年度纳税申报时未缴纳企业所得税。
(3) 2010年7月，因违约拒收供货方提供的预 定货物，向供货方支付违约金4万元，企业计 入“营业外支出”，2010年企业所得税年度纳税 申报时未作纳税调整增加。.
针对上述问题，税务稽查部门作出如下决定, 并于2011年8月制作税务行政处罚告知书通知 该企业-
(1)调增该企业2010年度企业所得税所得额46 万元，分别为：超过当年职工工资标准的5%补 充养老保险部分计12万元不允许在企业所得税 税前扣除、以前年度已作资产损失当年收回的 30万元应计入所得额、支付供货方违约金4万 元不允许税前扣除。同时作出补税、罚款和加 收滞纳金的决定：对调增的所得额按适用税率 应补缴企业所得税11. 5万元，自2011年1月1 日起按日加收万分之五的滞纳金和按应补税额 处以0.5倍的罚款。
(2)对企业为职工支付的补充养老保险未代扣 的个人所得税，责令该企业协助向纳税人追缴 税款，并对该企业处以未代扣税款0.5倍罚款 和自未代扣税款申报期满之日起按日加收万分 之五的滞纳金。
问题
1.税务机关对该企业2010年企业所得税和未按 规定代扣个人所得税作出的补税（或追缴）、罚 款和加收滞纳金的处理有哪些方面不当？并说 明理由。
2.企业若对税务机关作出的上述处罚规定不服， 可采取什么措施？期限是如何规定的？
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(1)税务机关的不当之处有：
①企业支付给供货方违约金4万元可以在企业所 得税前扣除，不需作纳税调整增加。企业的做法 没有错，税务机关不应该对其进行纳税调整。根 据税法规定，经济违约金属于可税前扣除的费 用J
②补缴企业娇得税11.5万元不当，税务机关对 调整增加的应纳税所得额不应直接按适用税率计 算应补缴的企业所得税，而应调整企业原已申报 的应纳税所得顱一 120万元。根据税法规定，税 务机关对企业以前年度纳税情况进行检査时调增 的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损，且 该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允 许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补亏损后 仍有余額的，按企业所得税法规定计算缴纳企业 所得税
③因企业所得税的处罚不当，滞纳金应从纳税期 满开始计箅，因为企业所得税的纳税期限为年度 终了之日起5个月内，即5月31日前缴淸税款, 滞纳期间应自2011年6月1日开始计箅，而不 应按2011年1月1日开始计箅。
④因企业未代扣的个人所得税的处罚不当，因为 税收征管法中规定，扣缴义务人未按规定扣缴税 款的，由税务机关责令限期改正，可处以2000 元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以 上1万元以下的罚款。
(2)企业对税务机关作出的补缴税款及滞纳金不
服的，可以申请税务行政复议。申请人可以在知 道税务机关作出具体行政行为之日起60日内提 出行政复议申请。
企业对税务机关作出的罚款决定不服的，可采取 的措施包括税务行政复议或直接向法院起诉。 提出行政复议申请期限为知道税务机关作出具体 行政行为之日起60日内，向法院起诉的期限为 接到通知或者知道之日起15日内。 【点评】本題主要考核“企业所得税的扣除项目” 知识点。与网校2012年考试中心实验班、精品 班模拟试題（二）ffi答題第6趙的命趙思路基本 相同。