某税务师事务所M13年5月接受华威化工有限 责任公司委托审核其2012年度的纳税情况。华 威化工公
某税务师事务所M13年5月接受华威化工有限 责任公司委托审核其2012年度的纳税情况。华 威化工公司系增值税一般纳税人，会计核算执行新会计准则。
企业各期增值税进项税额都巳取得合法抵扣凭证 并按规定抵扣，期末无留抵税额。企业适用增值税税率均为17%。当年无留抵税额。企业已经 按利润总额计算预缴了企业所得税250万元。 2012年度企业利润表上的相关栏目如下： “一、营业收入”栏目反映的收人为8700万元； “三、利润总额”栏目反映的利润为1000万元。 注册税务师执业时通过审核有关凭证资料和向相 关人员询问，发现2012年度涉税情况如下：
(1)发现企业12月2日将基建部门领用的一批 材料计入A产品的生产成本中，该批材料的成 本20000元。基建工程尚未完工。
经追踪检查，该批A产品在12月开始生产，12 月31日相关A产品的账面资料： “生产成本一 A"借方余额100000元； “库存商品一A”借方余额500000元； “主业务成本一 A”的借方发生额400000元。
(2) 1月15日，企业通过银行转账完税，企业 会计处理为：借：营业税金及附加150000元， 贷：银行存款150000元，经检査附列资料：一 张税务机关通用完税凭证，注明纳税期间：2011 年12月，项目填写：消费税为150000元。
(3) “管理费用”中列支的有关情况：
①全年业务招待费合计80万元，其中有10万为 蹭送给客户的外购礼品，直接按成本10万转账。 经检查，企业的会计处理为：借：管理费用 100000贷：库存商品100000。
②技术开发费用100万元。
③以管理费名义计提并支付给外国母公司100万 管理费。
④计提并支付给国外某企业特许权使用费30万 元。
(4)资产减值损失科目为计提的固定资产减值准 备20万元。
(5)审核“投资收益”账户发生额为贷方200万 元，记载有如下事项：12月31日确认投资收益 90万元，系该公司对乙企业进行的股权投资， 按权益法核算的收入，余下110万元为国债利息 收入。
(6) “营业外支出”中列支的有关情况：
①通过政府机关向贫困山区捐款300万元。
②赞助支出30万元。
③罚款、违约金10万元（经审核属环保部门处 以罚款5万元；因未采取火灾防范措施，消防部 门处罚款3万元；因产品质量原因，经协商支付 购货方赔款2万元）。
(7)财务费用中向商业银行贷款1200万元（两 年期），年利息支出60万元；向某客户借款500 万元，借款期限5年，年利息支出50万元。企 业提供的金融机构贷款利息说明中，当地工商银 行向某企业贷款，5年期贷款的年利率为10%。 假定其他各种业务账务处理均正确，也无其他涉税事项，不考虑城建税和教育费附加。 要求：
(1)扼要指出存在的影响纳税的问题，并作出账 务调整分录。
(2)计算企业应补（退）、代扣代缴各相关税的 税额（要分税种，计算结果以万元为单位，保留 小数点后两位）。
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1.存在的影响纳税的问题：
(1)企业将基建部门领用材料计入生产成本， 这一错误的账务处理影响当期的库存商品、在 产品和主营业务成本，最终影响了会计利润额 和企业所得税的所得额。
①计箅分摊率和分摊数额：
分摊率=20000 ÷ (100000 + 500000 + 400000) X 100%= 2%
在产品分摊额= 100000X2% = 2000 (元） 完工产品分摊额= 500000X2% = 10000 (元） 销售成本分摊额= 400000X2% = 8000 (元）
②调整分录： 借：在建工程
23400 (20000 + 20000X17%) 贷：生产成本 2000
库存商品 10000
以前年度损益调整 8000
应交税费——应交增值税（进项税转 出） 3400
上述业务，会计利润和影响所得额调整增加0.8 万元。
(2)缴纳上年的消费税，错误计入当期的营业 税金及附加科目，影响了当年的利润和所得额。 调整分录：
借：应交税费一应交消费税 150000
贷：以前年度损益调整 150000
上述业务，会计利海调整增加15万元。
(3)管理费用的调整
①外购礼品赠送，企业没有考虑视同销售的增 值税销项税，少计业务招待费，影响当年的会 计利润。
调整分录：
借：以前年度损益调整 17000
贷：应交税费一应交增值税（销项税额） 17000 (100000X17%)
②该企业业务招待费超标，应当进行纳税调整。 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超 过当年销售（营业）收入的5%。
同时外购货物用于蹭送给客户，企业所得税属 于外部资产处置收入，按外购价格人账，要作 为计提业务招待费的基数。 销售（营业）收入=8700 + 10 = 8710 (万元） 全年业务招待费可扣除限额=8710 X 0.5% = 43. 55 (万元)
实际发生额的 60%= (80 + 10X17%) X 60% =49.02 (万元)
资产用于交际应酬视同销售所得=0 (万元） 调增的应纳税所得额=(80 + 10X17%) —43. 55 = 38. 15 (万元）
③技术开发费用可加计扣除
开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用可加计扣除，应当进行纳税调整。 调减的应纳税所得额= 100X50% = 50 (万元）
④支付的管理费不得扣除，应当进行纳税调整。 企业之间支付的管理费，不得扣除。
调增的应纳税所得额100万元
同时应扣缴境外母公司的预提所得税。应补预提所得税= 100X10% = 10 (万元）
⑤该企业应扣缴特许权使用费应缴的营业税和 预提所得税。
非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益 和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全 额为应纳税所得额； 应扣缴营业税= 30X5% = 1.5 (万元） 应补预提所得税= 30X10% = 3 (万元） 管理费用合计纳税调增=38. 15 — 50+ 100 = 88. 15 (万元）
(4)计提的减值准备不能税前扣除，应当进行 纳税调整。
调增的应纳税所得额=20 (万元）。
(5)按权益法确认的收入，由于被投资方未作 利润分配，不是企业所得税收人。国债利息收 人是免税收人，均调减所得额。
股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方 作出利润分配决定的日期确认收入的实现。 应调减应纳税所得额=200 (万元）
(6) “营业外支出”的调整
①捐赠支出超过标准，需要纳税调整。
企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时 扣除。
会计利润=1000 + 0. 8十 15 —10X 17% = 1014. 1 (万元）
应调增应纳税所得额=300 — 1014. 1 X 12% = 178.31 (万元)
②赞助支出不得扣除，需要纳税调整。 应调增应纳税所得额=30 (万元）
③该企业被环保部门所处罚款5万元，消防部 门所处罚款3万元，均属于行政性罚款，不得 在税前扣除。
应调增应纳税所得额=3 + 5 = 8 (万元） 营业外支出合计应调增所得额31 + 30 + 8 =216.31 (万元)
(7).财务费用中，由于企业提供了金融机构的同 期同类贷款实例，证明了其向客户贷款的利率 具有合理性，所以，税法也认可其利息在税前 扣除，不需调整。
2.企业应补（退）、代扣代缴相关税的税额：应补缴增值税额=0.34 + 1.7 = 11.9 (万元） (业务（1)和（3)的增值税合计） 应补缴企业所得税额=(0.8 + 15 + 88. 15 + 20 一200 + 216. 31) X 25% = 35. 07 (万元） 扣缴营业税= 30X5% = 1.5 (万元） 应补预提所得税=(100 + 30) X 10% = 13 (万 元）