某企业位于某市市区 为增值税一般纳税人 2012年3月 税务机关对其上一年度纳税情况 进行审核
某企业位于某市市区，为增值税一般纳税人， 2012年3月，税务机关对其上一年度纳税情况 进行审核，发现如下问题：
(1)所属管理部的接待车辆漏记折旧100000元；
(2) 7月为本企业产品推广会，使用本企业产品 一台，账面成本20000元，市场不含税售价 40000元。其会计处理为：
借：销售费用 20000
贷：库存商品 20000
(3)将自产的一批货物通过政府机关捐赠给灾区，市场不含税售价120000元，成本为85000 元，其会计处理为：
借：营业外支出 85000
贷：库存商品 85000
(4)企业利润表上的会计利润102万元，企业 2011年12月31日账面不存在留抵增值税。
问题：
（1）分别指出上述处理对企业相关税费的影响。 (2)作出相应的调账分录（暂不考虑未分配利润 的调整）。
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【答案】
1.业务1中，所属仓库漏提折旧100000元，企业的应纳税所得额多100000元，企业多缴纳企 业所得税 100000X25% = 25000 (元）； 业务2中，企业自产产品用于产品推广会，增 值税需要视同销售，计算销项税，销项税= 40000X17% = 6800元。会影响到城市维护建设 税和教育费附加，最终影响企业所得税；销售 费用需要增加视同销售的销项税6800元，也会 影响到会计利润从而影响所得税；所得税方面， 也需要视同销售，依法调整增加所得额。 业务3中，将自产的货物用于对外捐赠，属于 增值税的视同销售，需要计算增值税的销项税 额120000X 17% = 20400 (元），企业需要补缴 增值税。同时需要补缴城建税与教育费附加。 企业自产货物通过政府机关捐赠灾区，所得税 方面，视同销售，计算企业所得税，同时，该 捐蹭属于公益捐赠，在企业所得税前按规定限 额扣除。
2.业务1的调账分录为：
(1)借：以前年度损益调整 100000
贷：累计折旧 100000
(2)借：应交税费一应交所得税 25000
贷：以前年度损益调整 25000
或：
借：以前年度损益调整 75000
应交税费一应交所得税 25000
贷：累计折旧 100000
业务2的调账分录为：
(1)借：以前年度损益调整 6800 贷：应交税费——增值税检查调整 6800
(2)借：以前年度损益调整 680
贷：应交税费一应交城建税 476
一应交教育费附加 204
(3)以前年度损益调整借方=6800 + 680 = 7480 元，允许在税前扣除，会调减应交企业所得税。 借：应交税费一应交企业所得税
1870 (7480X25%) 贷:以前年度损益调整 1870
自产产品捐赠视同销售影响的所得额=40000 — 20000 = 20000 (元）。允许依法调增应税所得额 20000元，会调增应交企业所得税。 借：以前年度损益调整
5000 (20000X25%) 贷：应交税费一应交企业所得税 5000 业务3的调账分录：
(1)借：以前年度损益调整 20400 贷：应交税费一增值税检查调整 20400
(2)借：以前年度损益调整 2040
贷-应交税费一应交城建税 1428 一应交教育费附加 612 公益捐赠总额=85000 + 20400 = 105400 (元） 会计利润总额=1020000 - 100000 (漏记折旧） -7480 (产品推广增值税城建税教育费附加） 一20400 — 2040 (公益捐蹭增值税和城建税教育 费附加）=890080 (元)
公益捐赠限额= 890080X12% = 10689. 6 (元）_ 实际公益捐赠额105400元，小于公益捐赠限 额，允许据实扣除。税会在此一致。 借：应交税费一应交企业所得税 5610 贷：以前年度损益调整
5610 (20400 + 2040) X25% 自产产品对外捐赠，所得税上视同销售，调整 增加应税所得额35000元，调增企业所得税 8750 元。
借：以前年度损益调整 8750
贷：应交税费一应交企业所得税 8750