位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立 系增值税一般纳税人 主要从事建材产品的生产和
位于某省会城市的甲股份有限公司于2014年1月份成立，系增值税一般纳税人，主要从事建材产品的生产和销售业务，会计核算健全，生产经营良好。税务师于2018年3月1日受托代理审核该公司2017年全年的纳税情况，并为其办理纳税申报业务。
(一)基本情况资料一，全年主营业务收入5000万元，主营业务成本3500万元，税金及附加20万元，其他业务收入2000万元，其他业务成本800万元，管理费用800万元，销售费用700万元，财务费用250万元，投资收益400万元，营业外收入200万元，营业外支出600万元。
资料二，企业所得税税率25%，已经预缴企业所得税500万元；城市维护建设税税率7010，教育费附加征收率3%。假设不考虑地方教育附加和印花税。
资料三，增值税按月缴纳，各月“应交税费——应交增值税”科目均为贷方余额，并按规定结转至“应交税费——未交增值税”科目。
资料四，广告费和业务宣传费去年尚未扣除完的金额为200万元。
(二)审核资料业务1，7月1日，公司签订了一份办公楼出租协议，暂定期限2年，增值税选择简易计税方法。按照合同约定，收到本年度7～12月份含税租金12.6万元(已按规定正确交纳了房产税)，由于未开发票，企业未确认收入。账务处理为:借:银行存款126000贷:预收账款126000业务2，审核“其他应付款——包装物押金”账户，有贷方余额10万元，经核实，其中含出租、出借逾期包装物押金5.85万元。
业务3，审核“管理费用”账户，其中记载有如下事项:①研究开发费用80万元，其中40万元为本单位直接进行研发的支出，35万元为委托境内A公司研发支出，5万元为委托某教授个人的研发支出；②业务招待费用100万元。
业务4，“财务费用”账户，其中以年利率7%向银行贷款2000万元补充流动资金(其中600万元由于某个人股东未能按照出资协议约定在2017年1月1日缴纳注册资本600万元)，利息支出140万元；向关联方借款1000万元，利息支出90万元；支付银行结算手续费等20万元。
业务5，审核“销售费用”账户，发现广告费和宣传费支出300万元；市内销售分公司2017年房租费100万元，佣金为60万元，佣金支付比例为代理销售收入的6%，其中通过转账方式向中介机构支付40万元，以现金方式向中介个人支付20万，均取得合法凭证；其余为销售部门人员工资奖金及办公费用。
业务6，审核“投资收益“账户，记载以下事项:
①来自境外予公司乙企业的投资收益200万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为20%。
②12月20日，取得到期的国债利息收入100万元；
③来自境内子公司的投资收益100万元。
业务7，审核“营业外支出”账户，其中记载有如下事项:①被环保部门罚款50万元；②为其所在区域的小学举行运动会费助支出5万元；③违约合同的诉讼赔偿30万元；④外购生产用材料被盗发生净损失33万元(经审核这批材料账面成本100万元，保险公司理赔67万元)，该项损失已转入营业外支出，且经专项申报，已获税务机关批准，可在税前扣除该项损失。
⑤捐赠支出为400万元，系通过减灾委员会向灾区捐赠本企业生产的水泥一批，该批水泥的生产成本为400万元，同类产品售价600万元。经审核，企业对此项业务除作了营业外支出400万元外，未作其他账务处理。
业务8，审查“固定资产”账户，发现该企业将2015年购人的符合规定的环保没备销售，该设备购人价格为300万元，在2015年享受了相应的税收优惠，抵免了企业所得税。
业务9，12月6日，该企业合并一家小型水泥厂，该小型水泥厂全部资产公允价值为4000万元、全部负债为2200万元、未超过弥补年限的亏损额为450万元。合并时甲公司给小型水泥厂的股权支付额为1620万元、银行存款180万元。(假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%)业务10，2017年12月10日该企业将一项专利技术投资于一家建材公司，获得其40%股权，协议价即市场价值不含税400万元，该专利技术原值300万元，已经摊销50万元。
会计上确认的营业外收入为150万元。
业务11，2017年度企业职工120名，全年实际发放的工资总额为600万元，其中符合规定的安置残疾人员工资80万元，实际支出了100万元职工福利费、10万元工会经费和12万元职工教育经费。
要求:
(1)逐业务扼要指出存在的问题对税收的影响。
(2)正确计算2017年应补缴的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。
(3)填列《企业所得税年度纳税申报表(A类)》(简表)。
A100000企业所得税年度纳税申报表(A类)(简表)
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(1)审核业务1:增值税纳税义务时间为书面合同约定的收款日期的当天，本期按照合同约定收到12.6万含税租金，产生纳税义务；会计上按照权责发生制应确认本年7～12月的租赁收入。企业收到本年房屋租赁收入，应当确认其他业务收入，但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加；并进而影响企业所得税应纳税额。
审核业务2:逾期包装物押金应当确认其他业务收入，但企业计入了往来款项中，从而少缴了增值税、城建税及教育费附加，并进而影响企业所得税应纳税额。
审核业务3:①研发费用委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照实际发生额的80%为基数计算加计扣除。
研究开发费用可以加计扣除额=40×50%+(35+5)×80%×50%=36(万元)，对企业所得税产生影响，应纳税调减应纳税所得额36万元。
②业务招待费要根据“营业收入×0.5%”和“实际发生额×60%”相比较，以其小者为准扣金额，进行纳税调整，会对企业所得税应纳税所得额产生影响。
审核业务4:凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额600万元应计付的利息，不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
应纳税调增=600×7%=42(万元)关联方利息允许扣除1000×7%=70(万元)，超支的关联方利息会影响企业所得税应纳税所得额，所以应纳税调增=90-70=20(万元)。
审核业务5:①广告费和业务宣传费要以“营业收入×15%”为限额扣除，如果超出营业收入的15%，要调增企业所得税应纳税所得额，会对企业所得税应纳税额产生影响。
②非保险企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额，不超过限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
佣金税前扣除限额为600000÷6%×5%=500000(元)，实际支付600000元，超出限额100000元，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，所以需要纳税调增100000元。
审核业务6:①境外股息收入差额补税，会对企业所得税产生影响，境内应纳税所得额中扣除200万元境外股息。
境外应纳税所得额=200÷(1-20%)=250(万元)，抵免限额=250×25%=62.5(万元)。
已纳税额250×20%=50万元，抵免50万元，补缴企业所得税12.5万元。
②国债利息收人为免税收入，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调减100万元；③符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益免税。会对企业所得税应纳税所得额生产影响，应纳税调减100万元。
审核业务7:①、②行政罚款50万元及非广告性质费助支出5万元不得在税前扣除，会对企业所得税应纳税所得额产生影响，应纳税调增55万元。
③违约合同的诉讼赔偿30万元可以在税前扣除，不会对税收产生影响，无须进行纳税调整。
④对非正常损失购进货物的进项税额未依法予以转出，会对增值税和企业所得税产生影响。
进项税额转出额=100×17%=17(万)，应调减企业所得税应纳税所得额17万元。
⑤以自产货物对外公益性捐赠，增值税和企业所得税都应视同销售。
少缴了增值税102万元(600×17%)；少计企业所得税应纳税所得额200万元(600-400)，捐赠支出为502(400+102)万元，捐赠支出少计102万元。捐赠支出要根据会计利润×12%为限额税前扣除，超支会影响企业所得税应纳税所得额，应做纳税调增。
审核业务8:企业购置符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款，因此该企业在2017年出售环保设备，会对企业所得税产生影响，应该补缴企业所得税30万元(300×10%)。
审核业务9:被合并企业的亏损弥补，会影响企业所得税的应纳税所得额。判断非股权支付比例1620÷1800=90%，因此合并业务符合企业重组特殊性税务处理的条件，股权支付部分无需计算所得或损失。
可以弥补亏损限额=(4000-2200)×6%=108(万元)未超过弥补年限的亏损额为450万元，只能由该企业弥补108万元亏损，会减少企业所得税应纳税所得额108万元。
【解析】被合并企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，适用特殊性税务处理，可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。业务6中假定当年国家发行的最长期限的国债年利率为6%。
审核业务10:居民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。此业务会影响企业所得税，应调减应纳税所得额150(万元)。
审核业务11:①企业发放的合理的工资薪金支出可以在税前扣除。加计扣除残疾人员工资80万元，会影响企业所得税，应纳税调减应纳税所得额80万元。
②福利费按实发工资总额的14%的限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。
福利费扣除限额=600×14%=84(万元)，实际发生额为100万元，超过扣除限额，纳税调增16万元。
③工会经费、职工教育经费分别按实发工资总额的2%、2.5%限额扣除，超限额支出会影响企业所得税。
工会经费扣除限额=600×2%=12(万元)，职工教育经费扣除限额=600×2.5%=15(万元)，均未超过扣除限额，无须进行纳税调整。
综上，调整后的营业收入=5000(已入账主营)+2000(已入账其他)+12(审1漏记)+5(审2漏记)+600(审7视同)=7617(万元)广告宣传费扣除限额=7617×15%=1142.55(万元)，本年实际发生300万元，税前准扣300万元，无须纳税调整，剩余限额1142.55-300=842.55(万元)；上年结转扣除的广宣费200万元，小于剩余限额，可全额抵扣，影响企业所得税，应纳税调减企业所得税应纳税所得额200万元；业务招待费扣除限额1=7617×5%0=38.085(万元)，业务招待费扣除限额2=100×60%=60(万元)，税前准扣38.085万元，实际发生100万元，超额扣除100-38.085=61.915(万元)，应调增企业所得税应纳税所得额61.915万元；(2)①业务1，交增值税=12.6÷(1+5%)×5%=0.6(万元)业务2，交增值税=5,85÷(1+17%)×17%=0.85(万元)业务7，非正常损失进项税额转出额=100×17%=17(万元)业务7，自产货物捐赠视同销售补交增值税=600×17%=102(万元)补缴的增值税=0.6+0.85+17+102=120.45(万元)②补缴城建税、教育费附加=120.45×(7%+3%)=12.045(万元)；③会计利润={[5000主营业务收入+2000其他业务收入+12(租金)+5(包装物)]+400投资收益+200营业外收入}-{[3500主营业务成本+800其他业务成本]+[20税金及附加+12.045(补提税金及附加)]+700销售费用+800管理费用+250财务费用+[600营业外支出+17(非常损失)+102(捐赠)]}-815.955(万元)；捐赠限额=815.955×12%=97.9146(万元)，应纳税调增=502-97.9146=404.0854(万元)；国内应纳税所得额=815.955-36(研发加计)+(42+20)(财务费用)+10(销售费用)-200(境外分红)-100(国债利息)-100(居民企业投资)+(50+5)(环保罚款、非广告费助)+200(视同销售)-150(技术投资)-80(安置残疾人员)+16(福利费)-200(广告费)+61.915(业务招待费)+404.0854(捐赠)-108(亏损弥补)=650.9554(万元)境内应纳税额=650.9554×25%+30(转让环保设备补税)=192.7389(万元)境外补税12.5万元实际应纳所得税额=192.7389+12.5=205.2389(万元)企业已经预缴500万所得税，应退所得税额=500-205.2389=294.7611(万元)。
(3)A100000企业所得税年度纳税申报表(A类)(简表)单位:元{图}？？？？？？？？？？？？？？
【解析】①营业收入=5000(已入账主营)+2000(已入账其他)+12(审1漏记)+5(审2漏记)=7017(万元)。提醒:此处填写的是会计确认的收入，而审核7中以自产货物捐赠的视同销售收入600万元不包括在内，但在计算广宣和业招扣除限额时，其计数基础的“营业收入”应包括这视同销售的600万元。注意这两者的区别。
②营业成本=主营业务成本+其他业务成本=3500+800=4300(万元)③税金及附加=20(已知)+12.045(后补)=32.045(万元)④营业外支出=600(已知)+17(审核7非正常损失进项转出)+102(审核7捐赠视同销售销项税)=719(万元)⑤纳税调整增加额=(42+20)(财务费用)+10(销售费用)+(50+5)(环保罚款，非广告费助)+600(视同销售收入)+16(福利费)+61.915(业务招待费)+404.0854(捐赠)=1209.0004(万元)⑥纳税调整减少额=200(广告费)+400(视同销售成本)=600(万元)⑦免税、减计收入及加计扣除=36(研发加计)+100(国债利息)+100(居民企业投资)+80(安置残疾人员)=316(万元)⑧所得减免=150(技术投资)(万元)