甲股份有限公司为国内上市公司（以下简称甲公司） 按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司采
甲股份有限公司为国内上市公司（以下简称甲公司），按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法来核算所得税，所得税税率为25%。有关资料如下：（1）甲公司于2007年1月1日以9 600万元，购入A公司股票4 000万股，占A公司实际发行在外股数的80%，对A公司具有控制权（属于非同一控制下的企业合并）。2007年1月1日A公司股东权益账面价值总额为10 000万元，其中股本为5 000万元，资本公积为5 000万元，无盈余公积和未分配利润；可辨认净资产公允价值为11 500万元。
企业合并日A公司固定资产中一管理用固定资产公允价值为5 000万元，账面价值为4 000万元，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；另有一管理用无形资产公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。其他资产和负债的公允价值均等于其账面价值。
（2）2007年A公司实现净利润3 000万元，提取盈余公积300万元，假定当年发放现金股利1 000万元，A公司增加资本公积1 000万元。
（3）2008年A公司发生亏损400万元。
（4）甲公司与A公司的其他相关资料如下：2007年1月1日应收A公司账款余额为0；2007年12月31日应收A公司账款余额为500万元。甲公司2008年12月31日应收A公司账款余额为800万元，假定甲公司对应收A公司的账款按其余额的10%计提坏账准备。
②2007年甲公司出售商品一批给A公司，售价（不含增值税）2 000万元，款项均已收到，商品成本1 500万元。至2007年12月31日，A公司向甲公司购买的上述存货中尚有50%未出售给集团外部单位，这批存货的可变现净值为800万元。A公司2007年向甲公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日仍未出售给集团外部单位，其可变现净值为750万元。2008年甲公司又出售商品给A公司，售价（不含增值税）3 000万元，款项均已收到，成本2 100万元。A公司2008年向甲公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位，其可变现净值为2 500万元。
2007年5月15日甲公司出售另一商品给A公司，售价（含税）585万元，成本400万元，A公司购入后作为固定资产，双方款项已结清。A公司发生安装费15万元，于2007年6月1日交付管理部门使用，预计使用年限5年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。
要求：（1）编制甲公司有关投资业务的会计分录。
（2）编制甲公司2007年编制合并财务报表时有关投资业务的调整分录和抵销分录。
（3）编制甲公司2008年编制合并财务报表时有关投资业务的调整分录和抵销分录。（假定编制抵销分录时不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）
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正确答案：
(1)账务处理
2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资9 600
贷：银行存款9 600
分得现金股利时：
借：银行存款800(1 000×80%)
贷：投资收益800
(2)编制2007年合并报表时：
调整子公司个别财务报表：
①借：固定资产1 000
无形资产500
贷：资本公积1 500
②借：管理费用200
贷：固定资产一累计折旧100(1 000/10)
无形资产一累计摊销100(500/5)
2007年A公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=3 000-200=2 800（万元）
按权益法调整对子公司的长期股权投资因为甲公司初始投资时的实际投资成本为9 600万元，按照可辨认的净资产的公允价值计算的享有份额=11 500×80%=9 200（万元），所以不用调整长期股权投资的初始投资成本。应享有子公司当期实现净利润的份额
借：长期股权投资2 240(2 800×80%)
贷：投资收益2 240
借：提取盈余公积224
贷：盈余公积224
当期收到子公司分派的现金股利或利润
借：投资收益800
贷：长期股权投资800
借：盈余公积80
岱.提取盈余公积80
僭：长期股权投资800
贷：资本公积800
调整后的长期股权投资 =9 600+2 240—800+800=11 840(万元)
2007年抵销分录的编制：
①借：股本5 000
资本公积一年初6 500
(5 000+1 500)
一本年1 000
盈余公积一年初0
一本年300
未分配利润一年末1 500
(2 800—300一1 000)
商誉400(9 600—11 500×80%)
贷：长期股权投资11 840
(9 600+2 240—800+800)
少数股东权益2 860(14 300×20%)
②借：投资收益2 240(2 800×80%)
少数股东损益560(2 800×20%)
未分配利润一年初0
贷：提取盈余公积300
对所有者(或股东)的分配1 000
未分配利润一年末1 500
③借：应付账款500
贷：应收账款500
借：应收账款一坏账准备50
贷：资产减值损失50
④借：营业收入2 000
贷：营业成本2 000
借：营业成本250
贷：存货250
借：存货一存货跌价准备200
贷：资产减值损失200
借：递延所得税资产12.5
贷：所得税费用12.5
⑤借：营业收入500[585/(1+17%)]
贷：营业成本400
固定资产一原价100
借：固定资产一累计折旧10
(100/5×6/12)
贷：管理费用1O
(3)编制2008年合并报表时
调整子公司个别财务报表：
①借：固定资产1 000
无形资产500
贷：资本公积1 500
②借：管理费用200
贷：固定资产一累计折旧100(1 000/10)
无形资产一累计摊销100(500/5)
2008年A公司按固定资产和无形资产的公允价
值计算的净亏损
=400+200=600(万元)
③调整以前年度按公允价值应补提的折旧等
借：未分配利润一年初200
贷：固定资产一累计折旧1oo(1 000/1o)
无形资产一累计摊销100(500/5)
按权益法调整对子公司的长期股权投资：
应承担子公司当期发生的亏损份额
借：投资收益480(600×80%)
贷：长期股权投资480
借：盈余公积48
贷：提取盈余公积48
对2007年的调整：
借：长期股权投资1 440(2 240—800)
贷：未分配利润一年初1 296
盈余公积一年初144
借：长期股权投资800
贷：资本公积800
调整后的长期股权投资
=9 600+2 240—800+800—480
=11 360(万元)
2008年抵销分录的编制：
①借：股本5 000
资本公积一年初7 500
盈余公积一年初300
一本年0
未分配利润——年末900
(3 000—200—300—1 000—200—400)
商誉400(9 600一11 500×80%)
贷：长期股权投资11 360
(9 600+2 240—800+800—480)
少数股东权益2 740(13 700×20%)
②借：投资收益一480(一600×80%)
少数股东损益一120(一600×20%)
未分配利润一年初1 500
贷：提取盈余公积0
对所有者(或股东)的分配0
未分配利润一年末900
③借：应付账款800
贷：应收账款800 i
借：应收账款一坏账准备50
贷：未分配利润一年初50
借：应收账款一坏账准备30
贷：资产减值损失30
④借：未分配利润一年初250
贷：营业成本250
借：递延所得税资产12.5
贷：未分配利润一年初12.5
借：营业收入3 000
贷：营业成本3 000
借：营业成本1 150(3 000—2 100+250)
贷：存货1 15u
借：存货一存货跌价准备200
贷：未分配利润一年初200
借：存货一存货跌价准备550
贷：资产减值损失550
借：所得税费用12.5
贷：递延所得税资产12.5
借：递延昕得税资产100
贷：所得税费用100
⑤借：未分配利润一年初100
贷：固定资产一原价100
借：固定资产一累计折旧10
贷：未分配利润一年初10
借：固定资产一累计折旧20
贷：管理费用20