综合题6 （本题涉及农产品进项税额核定扣除以及酒类产品应纳消费税 增值税的混合计算）
综合题6
（本题涉及农产品进项税额核定扣除以及酒类产品应纳消费税、增值税的混合计算）
某市某酒厂（增值税一般纳税人；农产品进项税额采用“成本法”核定扣除）生产销售粮食白酒、薯类白酒和其他酒。2017年5月、6月发生下列业务：
2017年5月业务如下：
(1)购进粮食白酒30吨，每吨买价1万元，粮食白酒入库，取得的增值税专用发票上注明价款30万元。
(2)5月5日从农场购进其自产的粮食100吨，取得的销售发票上注明价格20万元，粮食入库；另支付不含税运费5万元，尚未收到运输业增值税专用发票。
(3)领用上述粮食100吨连同上月向某粮油公司购进的粮食，成本共计70. 85万元，发送给某县城甲厂委托其加工成粮食白酒100吨，甲厂收取不含税加工费10万元和代垫辅助材料款5万元，收到甲厂开具的增值税专用发票，当月加工完毕粮食白酒全部收回。甲厂同类产品不含税售价共计120万元。
(4)将上述委托加工收回的粮食白酒其中50吨对外出售，收到不含税货款63. 75万元。
(5)自产薯类白酒100吨，每吨成本价9000元，本月售出80吨，每吨不含税售价18 000元。由本企业自设非独立核算运输队负责运输，开具普通发票收取运费10万元，装卸费1.7万元。
(6)本月用外购粮食白酒20吨连同领用自产薯类白酒20吨勾兑成低度白酒100吨。采用分期收款方式全部销售给某烟酒批发企业，每吨不含税售价为3万元，双方约定酒厂本月收取60%的价款；其余的40%货款在下月15日收取。
(7)企业将上月购进粮食白酒10吨（账面成本10万元）连同自产同类薯类白酒10吨，发给职工作为福利。
2017年6月份发生业务如下：
(8)6月6日收到5月5日从农场购进粮食支付不含税运费5万元的增值税专用发票。
(9)为厂庆活动特制粮食白酒2000公斤，全部发放职工，无同类产品售价。每公斤成本为15元。
(10)月末盘存发现上月购进的原材料（免税农产品）腐烂变质，账面成本50000元（其中含分摊的运输费用4650元，该运输服务上月系增值税一般纳税人运输企业提供，并于上月按照取得的增值税专用发票申报抵扣了进项税额）。
(11)将使用过的2辆2014年9月进口小汽车销售，每辆已提折旧1.2万元，每辆转让价格16万元，开具普通发票上注明价格32万元。
(12)提供10万元的原材料委托乙厂加工散装药酒1000公斤，收回时向乙厂支付不含增值税的加工费1万元，乙厂已按规定代收代缴消费税和附加税。
(13)委托加工收回后将其中900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价100元通过非独立核算门市部销售完毕。将剩余100公斤散装药酒赠送给关系单位，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。
其他相关资料：该企业生产销售酒类产品，5月份和6月份的主营业务成本分别为180万元和120万元，经税务机关核定的农产品耗用率均为68%；假定以上购销价格均不含增值税；取得的增值税专用发票均通过税务机关的认证；特制粮食白酒成本利润率为10%；薯类白酒成本利润率5%；每步骤结果保留至小数点后两位。
【要求】根据上述资料，计算并回答下列问题，每问需计算出合计数：
(1)5月份甲厂应代收代缴的消费税和附加税。
(2)该企业5月份应纳消费税（不包括委托加工业务受托方代收代缴的消费税）。
(3)该企业5月份允许抵扣的农产品增值税进项税额。
(4)该企业5月份应纳增值税。
(5)6月份乙厂应代收代缴的消费税。
(6)该企业6月份应纳消费税（不含委托加工业务受托方代收代缴的消费税）。
(7)该企业6月份允许抵扣的农产品增值税进项税额。
(8)该企业6月份应纳增值税。
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(1)5月份甲厂应代收代缴的消费税：
甲厂应代收代缴消费税= 120×20%+100×2000×0.5÷10000= 34（万元）
甲厂应代收代缴城建税、教育费附加和地方教育附加=34×(5%+3%+2%)=3.4（万元）
(2)该企业5月份应纳的消费税：
应纳消费税=(63.75×200/0 +50×2 000×0.5÷10000) - 34÷100×50（委托加工收回的粮食白酒对外出售）+ [80×1.8+11.7÷(1+17%)] x20% +80 x2000 x0.5÷10000（薯类白酒）+ (100×3×20% +100×2000×0.5÷10000)×60%（低度白酒）+10×1.8×20% +10 x2000×0.5÷10000（福利发放）=86. 15（万元）
【提示】将委托加工收回的粮食白酒50吨对外出售，不含税售价63. 75万元，高于受托方计税价格60万元( 120÷100×50)，不属于直接出售，应按规定计算缴纳消费税，同时受托方代收代缴的消费税可以扣除。
上述委托加工粮食白酒的消费税扣税，依据的是财法[ 2012]8号文件的规定，不受消费税法所规定的9种扣税范围的限制。
(3)该企业5月份允许抵扣的农产品增值税进项税额：
当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）=180×68%×17%÷(1+17%)=17.78（万元）
(4)该企业5月份应纳的增值税：
销项税额= 63.75 x17%+[1.8×80+(10+1.7)÷(1+17%)]×17%+100×3×17%×60% +10×1.8×17%= 70.68（万元）
【提示】用于集体福利的自产白酒，应视同销售计算增值税销项税，而用于集体福利的外购白酒，属于进项税额不得抵扣需要作进项税额转出的情形，不属于视同销售情形。
进项税额=30 x17% +(10 +5)×17% -10×17%+17.78（农产品进项税抵扣）=23.73（万元）
应纳增值税= 70.68-23.73=46.95（万元）
(5)6月份乙厂应代收代缴的消费税：
乙厂应代收代缴消费税=(10+1)÷(1- 10%)×10%=1.22（万元）
(6)该企业6月份应纳的消费税（不含委托加工业务受托方代收代缴的消费税）：
应纳消费税=2000×2×0.5÷10000+[15×(1+10%)×2000 +2000×2×0.5]÷(1 - 20%)×20%÷10 000（自产自用用于集体福利）+1800×100 x10%÷10 000（销售瓶装药酒）+(100×3x20% +100 x2 000 x0.5÷10000)x 40%（上月采取分期收款方式销售白酒）= 30.88（万元）
【提示】甲企业将委托加工收回的散装药酒对外赠送不缴纳消费税。
(7)该企业6月份允许抵扣的农产品增值税进项税：
当期允许抵扣的农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）=120×68%×17%÷(1+17%)=11. 86（万元）
(8)该企业6月份应纳的增值税：
销项税额= [15×(1+10%) x2000+2000×2×0.5]÷(1-20%)×17%÷10000+1800×100×17%÷10000 +150×100×17%÷10000（委托加工收回的散装药酒对外赠送不缴纳消费税但应视同销售计算销项税）+100 x 3×17%×40%（上月采取分期收款方式销售白酒）= 24. 46（万元）
进项税额=5×11%+1 x 17%+11.86（农产品进项税抵扣）= 12. 58（万元）
进项税转出=4 650×11%÷10 000=0.05（万元）
销售使用过的小汽车应纳增值税= 32÷(1+ 17%)×17%=4.65（万元）
该企业6月份应纳增值税= 24.46+0.05-12.58 +4.65 =16.58（万元）