综合题3 （本题涉及汽车产品应纳消费税 增值税 城建税 教育费附加 地方教育附加以及税收征管
综合题3
（本题涉及汽车产品应纳消费税、增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加以及税收征管法的混合计算与税务处理）
某市某汽车制造企业（营改增试点原增值税一般纳税人），2017年7月有关生产经营业务如下：
(1)以交款提货方式销售A型小汽车30辆给汽车销售公司，每辆不含税售价15万元，开具增值税专用发票注明应收价款450万元，当月实际收回价款430万元，余款按约定下月收回。
(2)销售B型小汽车50辆给特约经销商，每辆不含税单价12万元，向特约经销商开具了增值税专用发票，注明价款600万元、增值税102万元，由于特约经销商当月支付了全部货款，汽车制造企业给予特约经销商原售价2%的折扣。
(3)将新研制生产的C型小汽车5辆销售给本企业的中层干部，每辆按成本价IO万元出售，共计取得收入50万元，C型小汽车尚无市场销售价格。
(4)销售已使用5年的进口小汽车1辆，开具酱通发票取得收入12. 52万元，该小汽车固定资产的原值为32万元，销售时账面余值为5.8万元；销售已使用半年的国产小汽车1辆，开具普通发票取得收入25. 48万元，该小汽车固定资产的原值为30万元，销售时账面余值为24.8万元。
(5)购进机械设备取得的增值税专用发票上注明价款20万元、进项税额3.4万元，该设备当月投入使用。
(6)当月购进原材料取得的增值税专用发票上注明金额620万元、进项税额105.4万元，并已通过认证；另支付购进原材料的不含税运输费用20万元，取得承运方开具的增值税专用发票。
(7)从小规模纳税人处购进汽车零部件，取得由当地税务机关开具的增值税专用发票注明价款20万元、进项税额0.6万元；另支付运输费用0.4万元并取得税务机关代开的增值税专用发票。
(8)当月因保管不善导致库存原材料被盗，仓库账面金额35万元（其中含运输费用2. 79万元，运输业务系增值税一般纳税人运输企业提供），直接计入“营业外支出”账户损失为35万元。
(9)5月底购进原材料取得的一张增值税专用发票上注明价款12万元，增值税进项税额2.04万元，6月已按规定进行认证并已通过认证，但因工作人员失误，在6月份进行增值税纳税申报时未申报抵扣。
(10)当月支付特约经销商返利，取得对方开具的增值税专用发票上注明价款50万元，增值税8.5万元。
2017年7月该企业自行计算、申报缴纳的增值税和消费税如下：
①应缴纳的增值税=[430+600×(1-2%)+50] x17% -[3.4+105.4+20×11%+0.6+2.04-35×17%+8.5]=181.56 -116.19= 65.37（万元）
②应缴纳的消费税=[430+600×(1-2%)+50]×9%=96.12（万元）
③应缴纳的城建税=(65.37+96.12)x7%= 11.3（万元）
④应缴纳的教育费附加=(65.37+96. 12)×3% =4. 84（万元）
⑤应缴纳的地方教育附加=(65.37+96.12) x2%=3.23（万元）
其他相关资料：该企业生产的小汽车均适用9%的消费税税率，C型小汽车成本利润率8%；该企业在2014年度和2016年度因偷税分别已被主管税务机关给予过三次税务行政处罚，上述偷税行为分别已按规定进行了处理。
【要求】根据上述资料，计算并回答下列问题，每问需计算出合计数：
(1)根据企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的处理情况，按资料顺序逐项指出企业的做法是否正确？简要说明理由。
(2) 2017年7月该企业应补缴的增值税。
(3) 2017年7月该企业应补缴的消费税。
(4) 2017年7月该企业应补缴的城建税、教育费附加和地方教育附加。
(5)假定企业少申报缴纳增值税和消费税属于故意行为，按照《税收征收管理法》或《刑法》的规定应如何处理？
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(1)企业自行计算、申报缴纳增值税和消费税的错误之处：
①交款提货方式销售的30辆汽车，因已全额开具增值税专用发票，应按450万元确认为销售收入，企业按430万元确认销售收入计算有误，导致计算的增值税、消费税有误。
②销售给特约经销商的50辆汽车，销售折扣不能冲减销售额，以全部销售额作为销售收入，因此计算的增值税、消费税有误。
③销售给本企业职工的汽车，按成本价格计算税金，价格属于明显偏低，应核定计税依据，因无同类产品销售价格，应按组成计税价格汁算，企业按照成本价格50万元计算收入有误，导致应纳增值税和消费税计算结果有误。
④销售已使用5年的进口小汽车，因购进时进项税额不得抵扣，转让时应按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；销售已使用半年的国产小汽车，因系2013年8月1日之后购进，购进时进项税额可以抵扣，转让时应按适用税率计算缴纳增值税。企业没有计算缴纳增值税，申报有误。
⑤从小规模纳税人购进货物支付的运费也可抵扣进项税，企业未抵扣，进项税计算有误。
⑥被盗的原材料属于非正常损失，进项税额未按规定作转出处理，计算有误。
⑦增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且属于规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣进项税。本题中“因工作人员失误”则不属于规定的“客观原因”，该笔进项税在7月份不得抵扣。
⑧支付特约经销商返利，本企业应作“销售费用”处理，不得作进项税额抵扣。本企业作进项税额抵扣，有误；收到返利的经销商按规定只能开具普通发票，而不得开具增值税专用发票。
(2) 2017年7月该企业应补缴的增值税：
销项税额=450 x17% +102 +5×10×(1+8%)÷(1-9%) x17% =188.59（万元）
进项税抵扣=3.4+ 105.4+ 20×11%+0.6+0.4÷(1+3%) x3% =111.61（万元）
进项税转出=( 35-2.79)×17%+2.79×11%=5.78（万元
转让旧小汽车应纳增值税=12.52÷(1+30)×2% +25.48÷(1+17%)×17%=3.95（万元）
应缴纳的增值税=188.59+5.78 -111.61+3.95= 86.71（万元）
应补缴的增值税= 86.71-65.37= 21.34（万元）
(3) 2017年7月该企业应补缴的消费税：
应缴纳的消费税= 450×9% +600×9%+5 x10×(1+8%)÷(1-9%)×9%=99.84（万元）
应补缴的消费税= 99.84-96.12=3.72（万元）
(4) 2017年7月该企业应补缴的城建税、教育费附加和地方教育附加：
①应缴纳的城建税=(86.71+ 99.84)×7%= 13.06（万元）
应补缴的城建税=13.06-11.3=1.76（万元）
②应缴纳的教育费附加=(86.71+99.84)×3%=5.6（万元）
应补缴的教育费附加=5.6-4.84=0.76（万元）
③应缴纳的地方教育附加=(86.71+99.84)×2%=3.73（万元）
应补缴的地方教育附加=3.73-3.23=0.5（万元）
(5)对该企业偷税行为的处理：
偷税数额=21.34+3.72+1.76=26.82（万元）
偷税比例= 26.82÷(86.71+99. 84+13.06)×100%=13.44%
该企业偷税数额为26.82万元，偷税数额占应纳税额的比例为13.44%。根据现行税收征管法及刑法的规定，纳税人逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额的比例在10%以上，构成了“逃避缴纳税款罪”。
首先，由税务机关追缴该企业所偷的税款、滞纳金，并处未缴税款50%以上5倍以下的罚款。
然后，移送司法机关依法追究刑事责任。依据《刑法》规定，有逃避缴纳税款行为，“经税务机关依法下达追缴通知后，补缴税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予两次以上行政处罚的除外”，该企业在2014年度和2016年度因偷税分别已被主管税务机关给予过三次税务行政处罚（上述偷税行为分别已按规定进行了处理）；因此，对于该企业逃避缴纳税款税额较大并且占应纳税额10%的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金。
【提示】教育费附加和地方教育附加不适用《税收征管法》，因此在计算偷税数额和应纳税额时均不考虑教育费附加和地方教育附加问题。