某出口企业系增值税一般纳税人 出口业务适 用“免抵退”税政策 其生产的产品适用增值 税税率为17%
某出口企业系增值税一般纳税人，出口业务适 用“免抵退”税政策，其生产的产品适用增值 税税率为17%，出口退税率为11%。2013年 10月份生产销售情况如下：
(1)采购一批原材料，取得的增值税专用发票 上注明价款为1600000元，增值税税款为 272000元，材料已人库，款项已经支付。
(2)本月内销货物取得不含增值税销售额为 273411. 76元，款项已经收到。
(3)本月出口货物的销售额为1436000元（出口货物离岸价格），款项尚未收到。
问题：
假设上期留抵税额为0,根据以上资料，计算当期应纳或应退增值税税额，并作出相关会计处理。
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(1)购买原材料：
借：原材料 1600000
应交税费——应交增值税（进项税额）
272000
贷：银行存款 1872000
(2)内销货物：
借：银行存款 319891.76
贷：主营业务收入 273411.76
应交税费——应交增值税（销项税额）
46480
(3)外销货物：
借：应收外汇账款 1436000
贷：主营业务收入 1436000
以出口货物离岸价乘以征税率与退税率之差， 计算当期不得免征和抵扣税额，做进项税额转 出处理，并将其计入主营业务成本。
当期不得免征和抵扣税额=1436000× ( 17% -11%) =86160 (元）
借：主营业务成本 86160
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转 出） 86160
第一，计算应退税额：
①计算当期应纳税额
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额） -上期留抵税额=273411.76 × 17% -(272000 -86160) = -139360 (元）
②计算免抵退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 = 1436000 x 11% =157960 (元)
③当期期末留抵税额139360元 当期免抵退税额157960元
当期应退税额=当期期末留抵税额139360元。 当期免抵税额≈当期免抵退税额-当期应退税 额=157960 -139360 = 18600 (元)
第二，账务处理：
借：其他应收款——应收出口退税款（增值 税） 139360
应交税费——应交增值税（出口抵减内销 产品应纳税额） 18600
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
157960
第三，收到退税时
借：银行存款 139360
贷：其他应收款——应收出口退税款（增值 税） 139360