综合题10 （本题涉及进口环节应纳关税 消费税 增值税以及卷烟生产环节与批发环节应纳消费税
综合题10
（本题涉及进口环节应纳关税、消费税、增值税以及卷烟生产环节与批发环节应纳消费税、增值税的混合计算）
某市甲卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产销售某牌号卷烟，该牌号卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。乙烟草集团公司为增值税一般纳税人，持有烟草批发许可证，主要从事烟草批发业务。2017年7月甲、乙两企业生产经营情况如下：
甲卷烟厂2017年7月生产经营情况：
(l)进口一批烟丝，支付货价28万元，运抵我国境内输入地点起卸前发生的运费、保险费合计2万元，关税税率40%，将货物从海关监管区运至本企业仓库发生不含税运输费用1万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。该烟丝当月已全部被生产领用；进口一辆中轻型商务客车用于接待，支付货价20万元，境外运输费用和保险费无法确定，经海关查实，同期相同业务的运输费用占货价的5%，商务客车的关税税率为25%、消费税税率为5%，缴纳进口环节税金后海关放行。
(2)向烟农收购烟叶，开具的收购发票上注明价款80万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴8万元，甲厂直接将其运往A企业加工烟丝，甲厂支付不含税运输费用3万元，取得运输企业开具的增值税专用发票；当月收回烟丝，取得的增值税专用发票上注明加工费10万元、增值税额1.7万元。A企业已按规定代收代缴相关税款（A企业没有同类烟丝的销售价格）。上述烟丝当月已全部被生产领用。烟叶税税率为20%。
(3)从A生产企业购进已税烟丝，取得的增值税专用发票上注明销售额2 000万元、增值税额340万元；从B生产企业购进烟丝，取得的普通发票上注明金额212万元；购进其他材料，取得的增值税专用发票上注明销售额140万元、增值税额23.8万元，另支付运输企业不含税运费10万元，取得运输企业开具的增值税专用发票，运输途中损失了4%，经查属于非正常损失；从某供销社购进劳保用品，取得的增值税专用发票上注明销售额1万元、增值税额0.17万元。
(4)本月生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2 200大箱。向乙公司销售卷烟400个标准箱；不含税销售额应为2 000万元，因乙公司购买数量较大按协议给予其2%折扣，实际取得收入1960万元，折扣额与销售额反映在同一张专用发票金额栏上；另支付销货不含税运输费用12万元，并取得了运输公司开具的增值税专用发票。销售给某专卖店卷烟500个标准箱，开具增值税专用发票取得不含税销售额2 500万元，并取得该专卖店延期付款利息收入3. 51万元，已向对方开具了普通发票。
(5)将6个标准箱卷烟换取原材料，合同规定，卷烟按平均价计价，供货方提供的原材料价款30万元、增值税5.1万元，双方均按合同约定的价格开具了增值税专用发票。
(6)将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将I标准箱卷烟分给本厂职工作福利。
(7)本月月初库存外购烟丝买价20万元，月末库存外购烟丝买价35万元。委托加工收回的烟丝已纳消费税税款本月月初、月末均无余额。本月取得的合规发票均在本月认证并申报抵扣。
乙烟草集团公司2017年7月经营情况：
(8)从某烟叶种植场购进烟叶一批，取得的销售发票上注明买价300万元、价外补贴30万元，乙公司实际支付330万元；当即直接将该批烟叶发送到甲厂委托其加工甲类卷烟200个标准箱，甲厂每箱收取不含税加工费0.1万元，当月加工完毕乙公司全部收回，支付加工费，取得甲厂开具的增值税专用发票。
(9)当月批发销售卷烟900个标准箱，其中批发给另一卷烟批发企业400个标准箱、零售专卖店450个标准箱、个体烟摊50个标准箱。每标准箱不含税批发价格为26000元。
( 10)当月零售卷烟50个标准箱，每标准箱零售价格为22500元。该零售销售额与批发业务销售额未分别核算。
【要求】根据上述资料，计算并回答下列问题，每问需计算出合计数：
(1)甲厂进口烟丝应缴纳的关税、消费税、增值税。
(2)甲厂进口商务客车应缴纳的关税、消费税、增值税、车辆购置税。
(3)甲厂从烟农手中收购烟叶准予抵扣的进项税额。
(4)A企业应代收代缴的消费税。
(5)甲厂业务3应计算的进项税。
(6)甲厂业务4应计算的销项税、进项税、消费税。
(7)甲厂业务5应计算的销项税、消费税。
(8)甲厂业务6应计算的销项税、消费税。
(9)甲厂当月可抵扣的消费税。
(10)甲厂当月应纳的增值税、消费税（不包括进口环节海关代征的增值税、消费税）。
(11)甲厂应代收代缴的消费税。
(12)乙公司当月应纳的增值税、消费税。
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(1)甲厂进口烟丝应纳进口关税=(28+2)×40%= 30×40% =12（万元）
进口烟丝应纳消费税=(30+12)÷(1 -30%)×30% =18（万元）
进口烟丝应纳增值税=(30+12)÷（1-30%)×17%=10.2（万元）
(2)甲厂进口商务客车应纳进口关税=[(20 +20 x5%)×(1+‰)]×25%= 21. 06×25%=5.27（万元）
进口商务客车应纳消费税=(21.06+5. 27)÷(1-5%) x5% =1.39（万元）
进口商务客车应纳增值税=(21.06+5. 27)÷(1-5%)×17%=4.71（万元）
进口商务客车应纳车辆购置税=( 21. 06+5.27)÷(1 -5%) xl0% =2.77（万元）
(3)甲厂外购烟叶可抵扣的进项税额=(80+8)×(1+20%)×13% +3×11010=14. 06（万元）
(4)A企业代收代缴的消费税：
烟叶材料成本=(80+8)×(1+20%)×(1 -13%) +3 =94.87（万元）
代收代缴消费税= (94.87 +10)÷(1 -30%)×30%= 44.94（万元）
(5)甲厂业务3：
进项税额=340+(23.8+10 x11%)×(1- 4%)+0.17= 364.07（万元）
(6)甲厂业务4：
销项税额=1 960 x17% +2 500 x17%+3. 51÷1.17×17%= 758. 71（万元）
进项税额= 12×11%=1.32（万元）
应纳消费税=1960×56% +400×50 000×0.003÷10 000+[2 500+3.51÷(1+17%)]×56%+500×50 000×0.003÷10 000=2 512. 78（万元）
(7)甲厂业务5：
销项税额=6×250×200 x 17%÷10000=5.1（万元）
应纳消费税=6×250×210÷10000×56%+6×50000 x 0.003÷10000=17.73（万元）
(8)甲厂业务6：
销项税额= (50×200 +1×250×200)×17% ÷10 000 =1.02（万元）
应纳消费税= (50 x200 x56% +50 x0.6+1×250×200×56% +150) ÷10000=3.38（万元）
(9)甲厂当月准予扣除的消费税=[18+( 20 +2000-35)×30%] +44.94= 658.44（万元）
(10)甲厂当月应纳消费税=2512. 78+17.73 +3.38 - 658.44=1 875.45（万元）
甲厂当月应纳的增值税=( 758.71+5.1+1.02 +0.1×200×17%) -( 10.2 +1 x11%+4.71+14.06+1.7+364.07+1.32+5.1)= 768.23 - 401.27= 366.96（万元）
【提示】卷烟消费税定额税标准：l标准箱（每箱150元）=250标准条（每条0.6元）=50000支（每支0.003元）。每包20支，每标准条10包200支。
(11)甲厂应代收代缴的消费税：
烟叶材料成本= (300 +30)×(1+20%)x（1 -13%）=344.52（万元）
代收代缴消费税=(344.52+0.1×200+200×50 000×0.003÷10000)÷(1-56%)×56% +200×50 000×0.003÷10000= 470.75（万元）
(12)乙公司当月应纳的增值税、消费税：
应纳增值税= [900×2.6×17%+2.25×50÷1.17×17%] -[1960×17%+(300+30)×(1+20%)×13%+0.1×200 x17%]=414. 15 - 388.08= 26.07（万元）
应纳消费税=2.6×( 450+ 50)×11%+(450 +50)×50 000 × 0.005÷10 000 +2. 25×50÷1.17×11% +50×50000×0.005÷10 000= 167. 33（万元）
【提示】乙公司批发给另一卷烟批发企业的400箱卷烟，对于乙公司不需要计算缴纳批发环节消费税，实则是将批发环节消费税延后到下一批发环节；零售卷烟销售额与批发业务销售额未别核算，按卷烟批发业务计征批发环节消费税。